節能減排稅收優惠政策概覽

張冰

節能減排稅收優惠政策概覽

張冰

節能減排是指節約能源，減少廢物的排放。它是低碳生活的基本要求，是我國重要的經濟戰略思想，是經濟可持續發展的必由之路。

稅法作為配合國家經濟政策的一個重要法律，其中包含了許多節能減排的優惠政策。

第一部分 資源綜合利用稅收優惠政策

一、基本規定

企業以《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于公布〈資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）〉的通知》（財稅〔2008〕117號，以下簡稱《目錄》）規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《目錄》規定的標準。

二、享受優惠的條件

（一）資源綜合利用優惠政策是指經認定具備資源綜合利用產品或工藝、技術的企業按規定可享受的國家資源綜合利用優惠政策。

（二）申請享受資源綜合利用稅收優惠政策的企業（單位）須持認定證書向主管稅務機關提出減免稅申請。主管稅務機關根據有關稅收政策規定，辦理減免稅手續。

三、資源綜合利用優惠項目目錄

資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規定的標準如下：

（一）共生伴生礦產資源類。

1．綜合利用的資源：

煤系共生、伴生礦產資源、瓦斯。

2．生產的產品：

高嶺巖、鋁釩土、膨潤土、電力、熱力及燃氣。

3．技術標準：

（1）產品原料100%來自所列資源；

（2）煤炭開發中的廢棄物；

（3）產品符合國家和行業標準。

（二）廢液、廢氣、廢渣類。

項目一：

1．綜合利用的資源：

煤矸石、石煤、粉煤灰、采礦和選礦廢渣、冶煉廢渣、工業爐渣、脫硫石膏、磷石膏、江河（渠）道的清淤（淤沙）、風積沙、建筑垃圾、生活垃圾焚燒余渣、化工廢渣、工業廢渣。

2．生產的產品：

磚（瓦）、砌塊、墻板類產品、石膏類制品以及商品粉煤灰。

3．技術指標：

產品原料70%以上來自所列資源。

項目二：

1．綜合利用的資源：

轉爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣氧化鋁赤泥、化工爐渣、工業爐渣。

2．生產的產品：

鐵、鐵合金料、精礦粉、稀土。

3．技術指標：

產品原料100%來自所列資源。

項目三：

1．綜合利用的資源：

化工、紡織、造紙工業廢液及廢渣。

2．生產的產品：

銀、鹽、鋅、纖維、堿、羊毛脂、聚乙烯醇、硫化鈉、亞硫酸鈉、硝酸、鐵鹽、鉻鹽、木素磺酸鹽、乙酸、乙二酸、乙酸鈉鹽酸、粘合劑、酒精、香蘭素、飲料酵母、肥料、甘油、乙氰。

3．技術指標：

產品原料70%以上來自所列資源。

項目四：

1. 綜合利用的資源：

制鹽液（苦鹵）及硼酸廢液。

2. 生產的產品：

氯化鉀、硝酸鉀、溴素、氯化鎂、氫氧化鎂、無水硝、石膏、硫酸鎂、硫酸鉀、肥料。

3.技術指標：

產品原料70%以上來自所列資源。

項目五：

1．綜合利用的資源：

工業廢水、城市污水。

2．生產的產品：

再生水。

3．技術指標：

（1）產品原料100%來自所列資源；（2）產品質量達到國家有關標準。

項目六：

1．綜合利用的資源：

廢生物質油，廢棄潤滑油。

2．生產的產品：

生物柴油及工業原料。

3．技術指標：

產品的原料100%來自所列資源。

項目七：

1．綜合利用的資源：

焦爐煤氣、化工、石油（煉油）化工廢氣、發酵廢氣、火炬氣、炭黑尾氣。

2．生產的產品：

硫磺、硫酸、磷銨、硫銨、脫硫石膏、可燃氣、輕烴、氫氣、硫酸亞鐵、有色金屬、二氧化碳、干冰、甲醇、合成銨。

3．技術指標：

無要求。

根據經濟社會發展需要及企業所得稅優惠政策實施情況，國務院財政、稅務主管部門將會同國家發展改革委等有關部門適時對《目錄》內的項目進行調整和修訂，并在報國務院批準后對《目錄》進行更新。

四、相關要求與規定

1．企業同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優惠政策。

2．企業從事不符合實施條例和《目錄》規定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受資源綜合利用企業所得稅優惠政策。

3．享受資源綜合利用企業所得稅優惠的企業因經營狀況發生變化而不符合《目錄》規定條件的，應自發生變化之日起15個工作日內向主管稅務機關報告，并停止享受資源綜合利用企業所得稅優惠。

4．企業實際經營情況不符合《目錄》規定條件，采用欺騙等手段獲取企業所得稅優惠，或者因經營狀況發生變化而不符合享受優惠條件，但未及時向主管稅務機關報告的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）及其實施細則的有關規定進行處理。

5．稅務機關應對企業的實際經營情況進行監督檢查。稅務機關發現資源綜合利用主管部門認定有誤的，應停止企業享受資源綜合利用企業所得稅優惠，并及時與有關認定部門協調溝通，提請糾正，已經享受的優惠稅額應予追繳。

五、本部分政策的相差稅法鏈接

1．《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）

2．《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）

3．《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于公布資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕117號）

4．《財政部、國家稅務總局關于執行資源綜合利用企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕47號）

5．《國家稅務總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號）

第二部分 環境保護與節能節水項目稅收優惠政策

一、基本規定

1．從事符合條件的環境保護、節能節水項目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等）的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。該項目在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

2．企業自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

二、環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）

（一）公共污水處理類。

項目一：城鎮污水處理項目

優惠條件：

1．根據全國城鎮污水處理設施建設規劃等全國性規劃設立；

2．專門從事城鎮污水的收集、貯存、運輸、處置以及污泥處置（含符合國家產業政策和準入條件的水泥窯協同處置）；

3．根據國家規定獲得污水處理特許經營權，或符合環境保護行政主管部門規定的生活污水類污染治理設施運營資質條件；

4．項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業資格；

5．項目按照國家法律法規要求，通過相關驗收；

6．項目經設區的市或者市級以上環境保護行政主管部門總量核查；

7．排放水符合國家及地方規定的水污染物排放標準和重點水污染物排放總量控制指標；

8．國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

項目二：工業廢水處理項目

優惠條件：

1．根據全國重點流域水污染防治規劃等全國性規劃設立，但按照國家規定作為企業必備配套設施的自用的污水處理項目除外；

2．專門從事工業污水的收集、貯存、運輸、處置以及污泥處置（含符合國家產業政策和準入條件的水泥窯協同處置）；

3．符合環境保護行政主管部門規定的工業廢水類污染治理設施運營資質條件；

4．項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業資格；

5．項目按照國家法律法規要求，通過相關驗收；

6．項目經設區的市或者市級以上環境保護行政主管部門總量核查；

7．排放水符合國家及地方規定的水污染物排放標準和重點水污染物排放總量控制指標；

8．國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

（二）公共垃圾處理類。

項目一：生活垃圾處理項目

優惠條件：

1．根據全國城鎮垃圾處理設施建設規劃等全國性規劃設立；

2．專門從事生活垃圾的收集、貯存、運輸、處置；

3．采用符合國家規定標準的衛生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協同處置等工藝，其中：水泥窯協同處置要符合國家產業政策和準入條件；

4．根據國家規定獲得垃圾處理特許經營權，或符合環境保護行政主管部門規定的生活垃圾類污染治理設施運營資質條件；

5．項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業資格；

6．按照國家法律法規要求，通過相關驗收；

7．項目經設區的市或者市級以上環境保護行政主管部門總量核查；

8．國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

項目二：工業固體廢物處理項目

項目三：危險廢物處理項目

以上兩項目具以下相同的優惠條件：

1．根據全國危險廢物處置設施建設規劃等全國性規劃設立，但按照國家規定作為企業必備配套設施的自用的廢棄物處理項目除外；

2．專門從事工業固體廢物或危險廢物的收集、貯存、運輸、處置；

3．采用符合國家規定標準的衛生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協同處置等工藝，其中：水泥窯協同處置要符合國家產業政策和準入條件；

4．工業固體廢物處理項目符合環境保護行政主管部門規定的工業固體廢物類污染治理設施運營資質條件，危險廢物處理項目取得縣級以上人民政府環境保護行政主管部門頒發的危險廢物經營許可證；

5．項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業資格；

6．按照國家法律法規要求，通過相關驗收；

7．項目經設區的市或者市級以上環境保護行政主管部門總量核查；

8．國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

（三）沼氣綜合開發利用類。

項目：畜禽養殖場和養殖小區沼氣工程項目

優惠條件：

1．單體裝置容積不小于300立方米，年平均日產沼氣量不低于300立方米/天，且符合國家有關沼氣工程技術規范的項目；

2．廢水排放、廢渣處置、沼氣利用符合國家和地方有關標準，不產生二次污染；

3．項目包括完整的發酵原料的預處理設施、沼渣和沼液的綜合利用或進一步處理系統，沼氣凈化、儲存、輸配和利用系統；

4．項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業資格；

5．項目按照國家法律法規要求，通過相關驗收；

6．國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

（四）節能減排技術改造類。

項目一：既有高能耗建筑節能改造項目

項目二：既有建筑太陽能光熱、光電建筑一體化技術或淺層地能熱泵技術改造項目

項目三：既有居住建筑供熱計量及節能改造項目

項目四：工業鍋爐、工業窯爐節能技術改造項目

項目五：電機系統節能、能量系統優化技術改造項目

項目六：煤炭工業復合式干法選煤技術改造項目

項目七：鋼鐵行業干式除塵技術改造項目

項目八：有色金屬行業干式除塵凈化技術改造項目

以上八個項目具有以下共同的優惠條件：

1．具有獨立法人資質，且注冊資金不低于100萬元的節能減排技術服務公司以合同能源管理的形式，通過以節省能源費用或節能量來支付項目成本的節能減排技術改造項目；

2．項目應符合國家產業政策，并達到國家有關節能和環境標準；

3．經建筑能效測評機構檢測，既有高能耗建筑節能改造和北方既有居住建筑供熱計量及節能改造達到現行節能強制性標準要求，既有建筑太陽能光熱、光電建筑一體化技術或淺層地能熱泵技術改造后達到現行國家有關標準要求；

4．經省級節能節水主管部門驗收，工業鍋爐、工業窯爐技術改造和電機系統節能、能量系統優化技術改造項目年節能量折算后不小于1000噸標準煤，煤炭工業復合式干法選煤技術改造、鋼鐵行業干式除塵技術改造和有色金屬行業干式除塵凈化技術改造項目年節水量不小于200萬立方米；

5．項目應納稅所得額的計算應符合獨立交易原則；

6．國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

項目九：燃煤電廠煙氣脫硫技術改造項目

優惠條件：

1．按照國家有關法律法規設立的，具有獨立法人資質，且注冊資金不低于500萬元的專門從事脫硫服務的公司從事的符合規定的脫硫技術改造項目；

2．改造后，采用干法或半干法脫硫的項目脫硫效率應高于85%，采用濕法或其他方法脫硫的項目脫硫效率應高于98%；

3．項目改造后經國家有關部門評估，綜合效益良好；

4．設施能夠穩定運行，達到環境保護行政主管部門對二氧化硫的排放總量及濃度控制要求；

5．項目應納稅所得額的計算應符合獨立交易原則；

6．國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

（五）海水淡化類。

項目一：用作工業、生活用水的海水淡化項目

優惠條件：

1．符合《海水利用專項規劃》中規定的發展重點以及區域布局等要求；

2．規模不小于淡水產量10000噸/天；

3．熱法海水淡化項目的物能消耗指標為噸水耗電量小于1.8千瓦時/噸、造水比大于8，膜法海水淡化項目的能耗指標為噸水耗電量小于4.0千瓦時/噸；

4．國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

項目二：用作海島軍民飲用水的海水淡化項目

優惠條件：

1．符合《海水利用專項規劃》中規定的發展重點以及區域布局等要求；

2．熱法海水淡化項目的物能消耗指標為噸水耗電量小于1.8千瓦時/噸、造水比大于8，膜法海水淡化項目的能耗指標為噸水耗電量小于4.0千瓦時/噸；

3．國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

三、相關說明

1．企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅稅額。

2．企業購置并實際投入使用、已開始享受稅收優惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

3．企業從事符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄》規定，于2007年12月31日前已經批準的環境保護、節能節水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，按新稅法規定計算的企業所得稅“三免三減半”優惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業所得稅優惠。如企業既符合享受上述稅收優惠政策的條件，又符合享受《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）第一條規定的企業所得稅過渡優惠政策的條件，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受。

四、本部分稅法鏈接

1．《企業所得稅法》；

2．《企業所得稅法實施條例》；

3．《財政部、國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）；

4．《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于公布節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄（2008年版）和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕115號）；

5．《財政部、國家稅務總局、國家發展和改革委員會關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）。

第三部分 合同能源管理項目稅收優惠政策

一、基本規定

為鼓勵企業運用合同能源管理機制，加大節能減排技術改造工作力度，根據稅收法律法規有關規定和《國務院辦公廳轉發發展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》（國辦發〔2010〕25號）精神，現行稅法規定了如下優惠政策：

（一）營業稅優惠。

對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅。

（二）增值稅優惠。

節能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅。

（三）企業所得稅優惠。

1．對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

2．對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行：

（1）用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理；

（2）能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；

（3）能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。

二、相關要求與規定

1．節能服務公司與用能企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

2．用能企業對從節能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產，應與企業其他資產分開核算，并建立輔助賬或明細賬。

3．節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。

4．節能服務公司的企業所得稅征收方式應為查賬征收，對實行核定征收等其他征收方式的不得享受企業所得稅的優惠。

5．節能服務公司享受企業所得稅“三免三減半”優惠政策。如節能服務企業的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實際分享期享受優惠。

6．節能服務企業享受“三免三減半”項目的優惠期限，應連續計算。對在優惠期限內轉讓所享受優惠的項目給其他符合條件的節能服務企業，受讓企業承續經營該項目的，可自項目受讓之日起，在剩余期限內享受規定的優惠；優惠期限屆滿后轉讓的，受讓企業不得就該項目重復享受優惠。

7．節能服務企業投資項目所發生的支出，應按稅法規定作資本化或費用化處理。形成的固定資產或無形資產，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。

節能服務企業應分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內發生的期間費用劃分不清的，應合理進行分攤，期間費用的分攤應按照項目投資額和銷售（營業）收入額兩個因素計算分攤比例，兩個因素的權重各為50%。

8．節能服務企業、節能效益分享型能源管理合同和合同能源管理項目應符合《財政部、國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）第二條第（三）項所規定的條件。

9．享受企業所得稅優惠政策的項目應屬于財稅〔2009〕166號文規定的節能減排技術改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節能效益分享型合同能源管理項目。

三、本部分稅法鏈接

1．《國家稅務總局、國家發展和改革委員會關于落實節能服務企業合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局、國家發展和改革委員會公告2013年第77號）；

2．《財政部、國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）；

3．《國務院辦公廳轉發發展改革委等部門關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》（國辦發〔2010〕25號）。