2013年營業稅政策調整盤點

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2013年營業稅政策調整盤點

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2013年，財政部、國家稅務總局下發政策法規共19個，下面就營業稅政策的主要變化進行盤點和解析。

一、納稅人投資政府土地改造項目營業稅政策

《國家稅務總局關于納稅人投資政府土地改造項目有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第15號）就投資方、設計方及施工方的行為和收益予以了明確規定。

一些納稅人與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負責按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設方與規劃設計單位、施工單位簽訂合同，協助地方政府完成土地規劃設計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規劃設計單位和施工單位支付設計費和工程款。當該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業稅；規劃設計單位、施工單位提供規劃設計勞務和建筑業勞務取得的收入，應照章征收營業稅。

值得注意的是，本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，納稅人未繳納稅款的，按照本公告規定執行；納稅人已繳納稅款的，稅務機關應按照本公告規定予以退稅。

二、國壽投資控股有限公司營業稅政策

《國家稅務總局關于國壽投資控股有限公司相關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第2號）明確了國壽投資控股有限公司的相關稅收問題。

1．基本規定。

國家稅務總局公告2013年第2號文分別對國壽投資控股有限公司在各地留存資產的稅務登記，增值稅、營業稅、所得稅和財產行為稅的申報繳納等問題進行了明確。營業稅方面，國壽投資控股有限公司對原屬于中國人壽保險（集團）公司重組改制存量資產取得的財產租賃業務收入應繳納的營業稅由該公司向其機構所在地主管稅務機關申報繳納。

2．注意事項。

需要注意的是，本公告自2013年2月1日起施行，《國家稅務總局關于中國人壽保險（集團）公司重組改制后有關稅務問題的通知》（國稅函〔2004〕852號）文件第一、二、五條和第三條關于財產租賃業務收入的有關規定同時廢止。對本公告生效以前國壽投資控股有限公司已完成稅款繳納的，不再做納稅入庫地點調整。

三、三項國際綜合運動會營業稅政策

《財政部、海關總署、國家稅務總局關于第二屆夏季青年奧林匹克運動會等三項國際綜合運動會稅收政策的通知》（財稅〔2013〕11號）就三項國際綜合運動會的有關稅收政策問題予以明確。

1．對組委會取得的電視轉播權銷售分成收入、贊助計劃分成收入（包括實物和資金），免征應繳納的營業稅。

2．對組委會取得的國內外贊助收入、轉讓無形資產（如標志）特許收入、宣傳推廣費收入、銷售門票收入及所發收費卡收入，免征應繳納的營業稅。

3．對組委會取得的與國家郵政局合作發行紀念郵票收入、與中國人民銀行合作發行紀念幣收入，免征應繳納的營業稅。

4．對組委會取得的來源于廣播、因特網、電視等媒體收入，免征應繳納的營業稅。

5．對組委會按國際奧委會、亞奧理事會或東亞運動會聯合會理事會核定價格收取的運動員食宿費及提供有關服務取得的收入，免征應繳納的營業稅。

6．對組委會賽后出讓資產取得的收入，免征應繳納的營業稅。

需要注意的是，青奧會稅收政策自2011年1月1日起執行，亞青會、東亞會稅收政策自2012年1月1日起執行。

四、小微企業的營業稅政策

（一）《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）就《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2013〕52號）中銷售額或營業額的含義、季度申報銷售額或營業額的確定、代開發票等問題做了進一步明確。

1．財稅〔2013〕52號文中“月銷售額不超過2萬元”、“月營業額不超過2萬元”，是指月銷售額或營業額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額或營業額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業稅。

2．以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人中，季度銷售額或營業額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業或非企業性單位，可按照財稅〔2013〕52號文的規定，暫免征收增值稅或營業稅。

3．增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業稅。

需要注意的是，增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）和普通發票已經繳納的稅款，在發票全部聯次追回后可以向主管稅務機關申請退還。公告自2013年8月1日起執行。

（二）《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規定：為進一步扶持小微企業發展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。

這里需要注意四個方面的問題：

（1）所稱小微企業，指在我國境內依法設立的有利于滿足社會需要，增加就業，符合國家產業政策，生產經營規模符合《工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號）有關小型、微型企業標準的各種所有制和各種形式的企業。不能與企業所得稅法實施條例第九十二條規定的小型微利企業標準混淆。

（2）由于財稅〔2013〕52號文規定的是月銷售額或營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位免稅，而非“銷售額或營業額不超過2萬元的部分免稅”，可見該2萬元的額度，既不是免征額又不是起征點，而是一項附條件的免稅優惠。

（3）財稅〔2013〕52號文不是對一個企業的總收入規定額度予以免稅，而是按增值稅納稅人、營業稅納稅人分別作出免稅規定。

（4）該免稅政策的起始時間為2013年8月1日，指稅款所屬期8月，而非申報期8月。鑒于小微企業增值稅和營業稅均以月為納稅期限，財稅〔2013〕52號文也是規定月銷售額或營業額不超過2萬元的免稅，因此，必須嚴格按月計算而不能以數月的收入平均計算。假定某企業8月營業額1.8萬元，9月營業額2.2萬元，則8月可免稅，9月必須全額計稅。

五、支持災后恢復重建的營業稅政策

《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）就支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題、作出了規定。

1．受災地區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因地震災害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源和社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由四川省人民政府根據當地實際情況具體確定。按上述標準計算的稅收抵扣額應在企業當年實際應繳納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

2．受災地區因地震災害失去工作后從事個體經營（除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）的人員，以及因地震災害損失嚴重的個體工商戶，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

需要注意的是，所稱“受災地區”是指《四川蘆山“4·20”強烈地震災害評估報告》明確的極重災區、重災區和一般災區。以上稅收政策，凡未注明具體期限的，一律執行至2015年12月31日。

六、若干營業稅政策的明確和優惠

（一）《國家稅務總局關于轉讓小火電機組容量指標營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第74號）明確規定：納稅人轉讓小火電機組容量指標的行為，暫不征收營業稅。

需要注意的是，公告自2014年2月1日起施行。此前已發生但尚未處理的事項，按照本公告規定執行。

（二）《財政部、國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅〔2013〕83號）規定：對按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅。對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅。

需要注意的是，“高校學生公寓”是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。“高校學生食堂”是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》（教育部令第14號）管理的高校學生食堂。另外，通知執行時間自2013年1月1日至2015年12月31日。

（三）《財政部、國家稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策繼續執行的通知》（財稅〔2013〕81號）對保險保障基金公司根據《管理辦法》取得的下列收入，免征營業稅：

1．境內保險公司依法繳納的保險保障基金；

2．依法從撤銷或破產保險公司清算財產中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得。

通知自2012年1月1日起至2014年12月31日止執行。

（四）《財政部、國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收政策繼續執行的通知》（財稅〔2013〕80號）規定：自2013年1月1日起至2014年12月31日止對期貨保障基金公司根據《暫行辦法》取得的下列收入，暫免征收營業稅：

1．期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續費的3%上繳的期貨保障基金收入；

2．期貨公司按代理交易額的5‰至10‰上繳的期貨保障基金收入；

3．依法向有關責任方追償所得收入；

4．期貨公司破產清算受償收入；

5．按規定從期貨交易所取得的運營收入。

（五）《財政部、國家稅務總局關于郵政企業代辦金融和速遞物流業務繼續免征營業稅的通知》（財稅〔2013〕82號）就郵政企業代辦金融和速遞物流業務營業稅政策予以明確，對中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業務取得的代理金融業務收入，自2013年1月1日至2015年12月31日免征營業稅。對中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理速遞物流業務收入，自2013年6月1日至2015年12月31日免征營業稅。

值得注意的是，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業至本通知發布之日前已繳納的應予免征的營業稅，可以從以后應繳的營業稅稅款中抵減或予以退還。

（六）《財政部、國家稅務總局關于職業教育等營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2013〕62號）就有關營業稅政策問題予以明確。

1．將《財政部、國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》（財稅〔2006〕3號）第一條第（二）項“從事學歷教育的學校是指：普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校”修改為“從事學歷教育的學校是指：（1）普通學校，及經地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；（2）經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校，以及經省級人民政府批準成立的技師學院。”

2．對個人銷售自建自用住房，免征營業稅。對企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，免征營業稅。

3．對國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或地方財政取得的利息補貼收入以及價差補貼收入，不征收營業稅。

需要注意的是：

1．國家商品儲備管理單位及其直屬企業，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關部門（或政府指定管理單位）委托，承擔糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）等6種商品儲備任務，并按有關政策收儲、銷售上述6種儲備商品，取得財政儲備經費或補貼的商品儲備企業。

2．利息補貼收入是指，國家商品儲備管理單位及其直屬企業因承擔上述商品儲備任務從金融機構貸款，并從中央或地方財政取得的用于償還貸款利息的貼息收入。價差補貼收入包括銷售價差補貼收入和輪換價差補貼收入。銷售價差補貼收入是指按照中央或地方政府指令銷售上述儲備商品時，由于銷售收入小于庫存成本而從中央或地方財政獲得的全額價差補貼收入。輪換價差補貼收入是指根據要求定期組織政策性儲備商品輪換而從中央或地方財政取得的商品新陳品質價差補貼收入。

3．通知第一條自2013年1月1日起執行，第二、三條自2011年1月1日起執行。

（七）《國家稅務總局關于鐵路貨運組織改革后兩端物流服務有關營業稅和增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第55號）就鐵路貨運組織改革后兩端物流服務有關營業稅和增值稅問題予以明確，鐵路貨運組織改革后，鐵路局所屬運輸站段提供的裝卸業務、煤炭抑塵業務、門到站和站到門的短途運輸業務（主要包括公路短途運輸、內河短途運輸）、裝載加固業務、鐵路貨場內的倉儲業務等兩端物流服務，不屬于《國家稅務總局關于中央鐵路征收營業稅問題的通知》（國稅發〔2002〕44號）規定的集中繳納營業稅的中央鐵路客貨運服務范圍，應按照現行營業稅和增值稅政策的規定，由提供服務的納稅人向其機構所在地主管稅務機關申報繳納營業稅或增值稅。