A公司成本管理分析與建議

李剛

摘? 要：本文通過對A公司管理成本現狀的分析，提出A公司成本管理改進的方向。從四個方面對A公司成本管理面臨的問題進行全面分析，分析了成本管理的特點，對A公司的成本管理形成宏觀印象，分析了成本水平，并建立成本形成過程的模型，對各環節成本的管理缺陷進行說明，然后，對成本管理職能進行解剖，提出成本管理存在的不足。最后，本文針對A公司成本管理的不足，提出改進意見，并為具有相同成本管理缺陷的公司提供借鑒。

關鍵詞：A公司;成本管理;成本管理改進意見

一、A公司基本情況

A公司是1993年成立的中外合資企業。經過十幾年的共同努力，企業規模不斷擴大，職工人數從原有100多人發展到現在的1000余人，廠房占地面積從15000平方米擴大到42000平方米，產值從4000多萬元增加至12億元左右，標志著公司及其產品已廣泛的得到社會的認可和青睞。

公司采用德國A公司的專有技術和先進加工設備，生產、經營國際一流的低壓配電系統。主要設計制造符合國際先進標準的低壓成套開關設備：MODAN6000模數化配電系統、ID2000低壓配電柜、MODAQO-X低壓智能配電系統、MCC馬達控制中心、ID配電箱等，所有產品均通過德國和國內權威機構的型式試驗，達到先進水平，可廣泛運用于電站、石化、電子、水處理、工礦、機場、學校、商業建筑、市政工程等行業。公司于2002年再次通過了德國DQS和中國方圓委ISO9001-2000質量體系雙認證。公司的質量方針為：為顧客提供無故障的產品和無可指責的服務。公司2000年被國家科學技術部認定為重點高新技術企業;資信等級連續八年被評為AAA級;產品入選國家經貿委“第三批全國城鄉電網建設與改造所需主要設備產品及生產企業推薦目錄”，2003年公司產品通過了國家強制性產品認證（3C）。

A公司一直秉承德國A“Think future. Switch to green.”品牌核心理念;將“節能降耗，保護生態環境，促進人與自然和諧發展”作為自己的社會責任;樹立全球視野，主動融入經濟全球化進程，利用全球資源提升公司核心競爭力，努力把A公司打造成中國乃至世界低壓領域的主角。

二、A公司成本管理現狀分析

（一）成本管理的內容。成本指是從財務角度進行界定的，其內容包括營業成本、銷售費用、管理費用、財務費用及其他費用。全面成本是在既定組織結構下的成本管理，除上述所涵蓋的成本項目外，還對公司的研發成本、質量成本給予一定的關注。成本不僅僅是支出問題，它還涉及收入問題，如產品價格的犧牲或機會成本問題，因此成本管理是一個價值工程，應以增加價值為目標。成本是存在企業各業務環節的，與業務環節是直接相連的，因此成本管理是一個系統工程。

現代企業成本管理的內容：從兩個角度來構建成本管理體系——戰略角度及業務角度。分析A公司的成本內容，現階段成本的控制重點是產品在生產、研發、銷售、配送及售后工程中發生的耗費，因此我們對A公司成本管理內容更多從業務角度去設定：

（二）A公司成本管理現狀分析。（1）成本管理特點。A公司成本管理的特點：1）成本核算相對簡單，公司的生產特點基本還是以裝配為主，工序不多且工藝標準化程度高，成本信息流轉環節少，因此成本記錄及核算比較適合采用標準成本法核算2）成本結構分明、重點項目突出。材料成本占總成本比重接近70%，銷售費用更是大大高于同行業水平，占總成本比重接近20%，其它成本水平領先于同行業，因此從成本結構看出，公司成本管理的重點是材料消耗及銷售費用的控制。3）成本的可預測性不高。公司的訂單生產模式以及人工作業多的特點，使得成本帶有一定的變化性，增加了成本預測的難度。

（2）成本水平分析。從A公司的成本構成來看，成本項目相對集中，直接材料和銷售費用在成本項目中占有重要地位，占比達到80%，而其他成本項目占比較小;從同行業成本水平對比分析，公司總體的成本水平控制尚可，大部分成本項目在同行業中居于先進水平，但銷售費用控制不力導致營業利潤率水平較低;從成本的總體水平分析，A公司的成本費用利潤率在逐年降低，說明產品價格下降的同時，對成本的壓力也越來越大;從成本具體構成的明細項目分析，公司部分費用控制還是較好的，如管理費用的差旅費、業務招待費、辦公費等均有嚴格的預算控制;但總體來看，大部分成本費用控制還有進一步挖潛的途徑，材料定額、人工定額、費用定額的控制還尚不到位;直接材料、人工成本、低值易耗品、外協加工費、銷售費用、利息支出等項目應是公司成本控制的重點內容。

（3）業務環節成本控制現狀分析。按照成本的形成過程進行分析。

A公司已經認識到成本管理的重要性，陸續開展了一些降低成本的管理措施，并初見成效，產品在市場具有良好的口碑，品牌效應較高。A公司成立信用部主抓內外協調，有效的提高了公司部門間的協調及對外的反應能力;重視產品研發工作，并取得一定進展;采購業務體系運行良好，采購管理制度健全;庫存水平控制較好，呆滯庫存處理取得較大進展;計劃管理體系基本健全，對生產運營起了很好的推進作用;現場管理較為規范;設備管理基本到位;質量管理體系健全;重視貨款回收工作。但公司在很多業務環節方面管理基礎還很薄弱，仍存在著成本漏點，成本控制有很大的提升空間 ，競爭對手的進入和品牌優勢的逐漸喪失，導致產品利潤率下降幅度較大。

在銷售方面，A公司對銷售信息篩選力度不夠，造成無效人工成本和材料成本投入多;產品銷售報價準確性有待規范;自身銷售隊伍力量薄弱，過度依賴集團和外部銷售力量，導致銷售費用高;銷售運作的標準化有待改進。售后服務用材料管理存在管理漏洞，缺乏對物料的跟蹤;售后服務成本較高，需要進一步加強管理。

在研發和技術方面，研發工作與市場的結合度不夠;產品技術標準有待進一步改善;技術方案的交流和澄清有待加強;技術環節從成本角度考慮技術優化工作開展較少，缺乏成本驅動力;設計失誤率和延誤率對產品成本產生一定影響。endprint

在采購方面，采購周期與生產計劃銜接度不高，影響生產及庫存成本;材料進貨品質把關不嚴，影響生產及增加公司質量成本;供應商管理不到位，影響到采購成本。

在生產方面，生產主計劃控制不嚴，造成延期成本及協調成本高;定額管理不完善，對材料成本控制作用有限;車間倉庫物料缺乏有效監管，增加材料耗費;車間工藝管理存在不合理現象，對生產效率和人工成本都產生不利影響;車間生產定額工時不能全部反映人工效率，造成人工成本浪費。

在質量管理方面，車間生產質量問題多，返工率高;生產與技術、工藝、質量沒有建立有效交流機制，造成產品質量和返工成本增加。公司的質量預防措施不夠，造成質量檢驗成本，質量預防體系亟待建立。此外，生產環節與運輸環節結合不夠，增加運輸成本。

（4）成本管理職能分析。A公司成本管理意識已經初步形成;開始重視計劃管理對生產運行的指導作用，在實踐中，以生產計劃為主體的計劃管理內容不斷得到完善;成本核算體系基本健全;成本控制措施初見成效;以成本分析為核心的《經營運行分析報告》，成為成本控制的重要手段，為管理者決策提供了成本數據。

成本管理還存在的不足：成本管理目標不清晰，或者說目標過于狹窄，僅僅服務于訂單、利潤等績效指標;成本管理的組織體系尚需進一步明確和健全;進一步加強成本管理制度建設;成本計劃的內容和外延需要進一步完善和擴大;成本核算需要引入作業成本等先進的會計控制觀;擴大預算管理的外延，將形成戰略-計劃-預算-績效-考核的管理閉合系統。

（ 5）A公司成本管理改進方向。1） 在抓好市場的同時，引導建立成本控制意識，提升成本管理地位到戰略層面;2） 明確公司的成本管理定位，系統設定公司成本目標;3） 建立健全成本管理組織體系，劃分成本中心，明確成本歸口責任主體和統籌主體，落實成本責任;4） 建立成本計劃（預算）管理機制，系統分解成本目標;5） 優化成本核算及記錄體系，及時反饋成本管理信息;6） 提升成本分析的針對性，為成本控制措施提供有效依據;7） 強化成本考核，將成本考核與公司內部責任考核相結合;8） 強化成本基礎管理，建立健全定額管理、編碼管理以及車間記錄體系;9） 深入開展計劃管理，重視計劃策劃，提升計劃執行的有效性，促進公司效率提升;10） 建立技術、工藝持續優化機制，改變產品成本結構;11） 重視質量管理，建立質量策劃和預防體系，加強質量過程控制，減少應質量問題造成內外部故障成本;12） 建立供應鏈管理機制，系統解決公司采購過程中面臨的交貨期、質量及庫存問題;13） 強化車間現場管理，減少浪費;14） 優化各業務環節流程，設置成本控制節點;

參考文獻：

[1] 李來兒. 成本信息供需論 [ D] . 西南財經大學，2006

[2] 張浩. 鋼鐵制造業集成成本管理方法及應用研究 [ D] . 大連理工大學，2007endprint

在采購方面，采購周期與生產計劃銜接度不高，影響生產及庫存成本;材料進貨品質把關不嚴，影響生產及增加公司質量成本;供應商管理不到位，影響到采購成本。

在生產方面，生產主計劃控制不嚴，造成延期成本及協調成本高;定額管理不完善，對材料成本控制作用有限;車間倉庫物料缺乏有效監管，增加材料耗費;車間工藝管理存在不合理現象，對生產效率和人工成本都產生不利影響;車間生產定額工時不能全部反映人工效率，造成人工成本浪費。

在質量管理方面，車間生產質量問題多，返工率高;生產與技術、工藝、質量沒有建立有效交流機制，造成產品質量和返工成本增加。公司的質量預防措施不夠，造成質量檢驗成本，質量預防體系亟待建立。此外，生產環節與運輸環節結合不夠，增加運輸成本。

（4）成本管理職能分析。A公司成本管理意識已經初步形成;開始重視計劃管理對生產運行的指導作用，在實踐中，以生產計劃為主體的計劃管理內容不斷得到完善;成本核算體系基本健全;成本控制措施初見成效;以成本分析為核心的《經營運行分析報告》，成為成本控制的重要手段，為管理者決策提供了成本數據。

成本管理還存在的不足：成本管理目標不清晰，或者說目標過于狹窄，僅僅服務于訂單、利潤等績效指標;成本管理的組織體系尚需進一步明確和健全;進一步加強成本管理制度建設;成本計劃的內容和外延需要進一步完善和擴大;成本核算需要引入作業成本等先進的會計控制觀;擴大預算管理的外延，將形成戰略-計劃-預算-績效-考核的管理閉合系統。

（ 5）A公司成本管理改進方向。1） 在抓好市場的同時，引導建立成本控制意識，提升成本管理地位到戰略層面;2） 明確公司的成本管理定位，系統設定公司成本目標;3） 建立健全成本管理組織體系，劃分成本中心，明確成本歸口責任主體和統籌主體，落實成本責任;4） 建立成本計劃（預算）管理機制，系統分解成本目標;5） 優化成本核算及記錄體系，及時反饋成本管理信息;6） 提升成本分析的針對性，為成本控制措施提供有效依據;7） 強化成本考核，將成本考核與公司內部責任考核相結合;8） 強化成本基礎管理，建立健全定額管理、編碼管理以及車間記錄體系;9） 深入開展計劃管理，重視計劃策劃，提升計劃執行的有效性，促進公司效率提升;10） 建立技術、工藝持續優化機制，改變產品成本結構;11） 重視質量管理，建立質量策劃和預防體系，加強質量過程控制，減少應質量問題造成內外部故障成本;12） 建立供應鏈管理機制，系統解決公司采購過程中面臨的交貨期、質量及庫存問題;13） 強化車間現場管理，減少浪費;14） 優化各業務環節流程，設置成本控制節點;

參考文獻：

[1] 李來兒. 成本信息供需論 [ D] . 西南財經大學，2006

[2] 張浩. 鋼鐵制造業集成成本管理方法及應用研究 [ D] . 大連理工大學，2007endprint

在采購方面，采購周期與生產計劃銜接度不高，影響生產及庫存成本;材料進貨品質把關不嚴，影響生產及增加公司質量成本;供應商管理不到位，影響到采購成本。

在生產方面，生產主計劃控制不嚴，造成延期成本及協調成本高;定額管理不完善，對材料成本控制作用有限;車間倉庫物料缺乏有效監管，增加材料耗費;車間工藝管理存在不合理現象，對生產效率和人工成本都產生不利影響;車間生產定額工時不能全部反映人工效率，造成人工成本浪費。

在質量管理方面，車間生產質量問題多，返工率高;生產與技術、工藝、質量沒有建立有效交流機制，造成產品質量和返工成本增加。公司的質量預防措施不夠，造成質量檢驗成本，質量預防體系亟待建立。此外，生產環節與運輸環節結合不夠，增加運輸成本。

（4）成本管理職能分析。A公司成本管理意識已經初步形成;開始重視計劃管理對生產運行的指導作用，在實踐中，以生產計劃為主體的計劃管理內容不斷得到完善;成本核算體系基本健全;成本控制措施初見成效;以成本分析為核心的《經營運行分析報告》，成為成本控制的重要手段，為管理者決策提供了成本數據。

成本管理還存在的不足：成本管理目標不清晰，或者說目標過于狹窄，僅僅服務于訂單、利潤等績效指標;成本管理的組織體系尚需進一步明確和健全;進一步加強成本管理制度建設;成本計劃的內容和外延需要進一步完善和擴大;成本核算需要引入作業成本等先進的會計控制觀;擴大預算管理的外延，將形成戰略-計劃-預算-績效-考核的管理閉合系統。

（ 5）A公司成本管理改進方向。1） 在抓好市場的同時，引導建立成本控制意識，提升成本管理地位到戰略層面;2） 明確公司的成本管理定位，系統設定公司成本目標;3） 建立健全成本管理組織體系，劃分成本中心，明確成本歸口責任主體和統籌主體，落實成本責任;4） 建立成本計劃（預算）管理機制，系統分解成本目標;5） 優化成本核算及記錄體系，及時反饋成本管理信息;6） 提升成本分析的針對性，為成本控制措施提供有效依據;7） 強化成本考核，將成本考核與公司內部責任考核相結合;8） 強化成本基礎管理，建立健全定額管理、編碼管理以及車間記錄體系;9） 深入開展計劃管理，重視計劃策劃，提升計劃執行的有效性，促進公司效率提升;10） 建立技術、工藝持續優化機制，改變產品成本結構;11） 重視質量管理，建立質量策劃和預防體系，加強質量過程控制，減少應質量問題造成內外部故障成本;12） 建立供應鏈管理機制，系統解決公司采購過程中面臨的交貨期、質量及庫存問題;13） 強化車間現場管理，減少浪費;14） 優化各業務環節流程，設置成本控制節點;

參考文獻：

[1] 李來兒. 成本信息供需論 [ D] . 西南財經大學，2006

[2] 張浩. 鋼鐵制造業集成成本管理方法及應用研究 [ D] . 大連理工大學，2007endprint