基于“集中分析 分散核查”的企業審計組織管理模式探析

劉達+唐劍

近年來隨著大型企業審計項目的不斷開展，審計廣度和深度持續增強，企業審計面對的海量數據信息和復雜信息系統架構對審計技術手段和審計專業判斷提出更高要求。企業龐大的資產規模、復雜的組織結構、多元的業務品種也使得審計項目的控制點增多，管理難度加大。為適應企業信息化的轉變，省廳經貿一處采取以“集中分析、分散核查”為特征的數據綜合分析審計方式，不僅運用計算機審計被審計單位的財務數據，而且通過多種渠道采集分析企業的業務數據，審計手段的更新使審計范圍逐步深入到被審計單位的核心業務領域。在對電子數據進行集中采集、處理和分析的基礎上，將財務、銷售、供應、車間等相關部門電子數據進行比對，將問題線索分發至各審計組深入核查，發現了一些手段較為隱蔽，利用管理、信息系統漏洞進行會計舞弊等問題，取得了較好的效果。

一、實行“集中分析，分散核查”的組織模式，能有效適應企業現代化，把握住審計的總體和重點，同時優化審計資源配置、提高審計效率

1.實行“集中分析，分散核查”是大型企業審計信息化的必然選擇。在信息化條件下，審計的對象、范圍和重點也發生了變化。在企業大型審計項目中，由于被審計單位會計電算化的發展，審計的對象從傳統的手工賬簿轉向對電子數據的審計，審計的范圍和重點從單純的財務數據擴展到海量的業務數據，審計的外延擴展到與被審計對象相關的內、外部數據的關聯核對。近幾年，經貿一處先后審計了江西××集團公司、新余××有限責任公司、江西省××公司，根據審計署授權審計了江西省××公司、江西××工業公司等多家大型企業集團。這些企業集團有的建立了各自的ERP系統，有的還有獨立的會計核算系統、人力資源管理系統等。一人一本賬、按照會計科目分工單打獨斗的傳統審計方式已不能適應形勢的發展。面對信息化的企業特征和審計服務于企業的要求，經貿一處積極創建并推廣以“總體分析、發現疑點、分散核查、系統研究”為特征的企業審計分析方式。

2.實行“集中分析，分散核查”能有效把握企業總體、突出審計重點。像企業審計這樣的大型審計項目，涉及面廣、部門和層級多、資金量大，并且被審計對象的數據集中存儲、處理，如何在龐雜的范圍和內容里面把握審計對象的整體特點、找準審計重點而不出現較大偏差，對審計組來講是一個極大的挑戰。2011年經貿一處對××制藥集團財務收支進行審計，該集團擁有××藥業和××地產兩家上市公司，使用的是德國SAP管理系統，后臺是Oracle大型數據庫。主要生產經營單位的產、供、銷、存等核心業務數據分布在兩家上市公司在內的13個單位的數據中，為了能迅速把握××集團的整體特點和抓住審計重點，審計組采用系統化和集中式的分析，快速把握審計對象概況及內外部信息，極大地提高大型審計項目的精確打擊力度，降低審計風險。審計人員對集團公司和主要經營單位的資產、收入、利潤、稅費、生產、銷售、庫存等企業主要技術經濟指標及其變化趨勢進行分析，制作變化趨勢圖表，細化了審計重點和范圍，大大提高了審計工作效率。審計實施過程中，審計人員利用“集中分析，分散核查”分析方法，對財務數據和業務數據進行深入的多角度的關聯分析，查出了企業盈虧不實、少繳稅費、投資效益低下、增資擴股中國有資產流失等重大問題，審計成果十分顯著。

3.實行“集中分析，分散核查”能優化審計資源配置、提高審計效率。經貿一處在任務重、時間緊和人員少的情況下，實行以數據分析為核心的審計方式，在調查了解階段，開展集中式的數據采集和整理，通過采用《企業審計分析預警系統》、《企業集團總體分析模板》等軟件和模板，對企業近3年的總體情況進行數據集中分析。通過分析預判出企業的總體經營狀況和存在的主要問題，為下一步審計方案的制定定位出審計重點和目標；在審計實施階段，開展集中式的數據分析和調查，以數據分析團隊集中開展分析為核心。2013年經貿一處開展了對省××確定位了審計突破口，最終形成審計疑點精確定位。

二、實行“集中分析，分散核查”的組織模式，有利于強化審計隊伍的管理，提高審計隊伍的素質，增強審計組的協同作戰能力

1.強化了審計管理。經貿一處在企業審計這樣大兵團作戰的審計格局下，在廳黨組的領導下，堅持了統一指揮，加強了“指揮部”的力量。多年的企業審計中，經貿一處始終堅持對審計質量的全程監控，由分管副廳長親自指揮，除指導具體審計業務外，還對各審計小組的人力調配、審計進度、質量風險、成果提煉以及成本控制等方面加強協調管理，通過正確的戰略部署、統一的組織協調，避免復雜項目中的推諉、扯皮，保證了審計的順利高效開展。

2.提高了審計隊伍素質。“集中分析，分散核查”需要計算機技術和審計專業的完美結合。多年來，經貿一處克服了任務重，人員少的困難，在加強培訓提高審計人員計算機技術水平上舍得下工夫。在2012年社保審計中經貿一處被安排在任務最重的××市，與此同時，廳里組織參加審計署中級計算機培訓班。在關鍵的時刻，經貿一處放眼長遠，克服審計工作時間緊任務重的困難，抽調業務骨干參加培訓。除派員脫產培訓外，經貿一處還通過鼓勵自學、工作中互幫互學等多種形式提高大家的計算機技術水平。現在，經貿一處有4名同志取得了審計署計算機審計中級合格證書，一半以上的人員可以獨立完成AO數據采集，能進行數據庫查詢分析，全處同志都通過了審計署AO應用培訓認證。

3.審計質量不斷提高。現代企業審計是以檢查財務收支真實合法為基礎，以企業生產經營活動為核心展開的。面對企業各種財務軟件和海量的業務數據，“集中分析，分散核查”的審計模式，按照審計事項進行分析處理。這樣做，一方面，突破了被審計海量數據給審計人員造成的障礙，完成了大量手工審計無法處理的審計事項，有效擴大了審計覆蓋面，節約了審計資源；另一方面，通過對財務數據和業務數據的深入、關聯分析，為審計組提供了一種新審計思路和審計手段，審計的深度大大提高，掌握的情況和發現的問題更精準，使經貿一處審計項目質量有了質的飛躍。

4.協同作戰能力明顯提升。在“集中分析，分散核查”的審計模式中，經貿一處一是以OA、AO交互為載體，構建一個大型項目統一指揮平臺，將指揮決策中心、數據分析中心和分散核查的若干個基層小組連接成一個有機整體，通過AO和OA的信息傳遞，分管廳領導、處室領導以及廳相關業務管理部門能及時掌握項目進度情況，迅速做出工作部署，合理調配審計力量；二是以互聯網和審計專網為載體，利用即時通信技術（RTX）構建審計組成員之間的信息即時交互系統，加強了領導對審計現場的業務指導，創建審計業務管理和審計項目組織的扁平化模式，保證信息及時高效溝通。三是在分散核查中，經貿一處通過每天召開審計小組業務聯系會議的形式，做到審計現場管理統分結合，極大的實現了審計資源共享。

（作者單位：江西省審計廳）