企業(yè)稅與個稅繳納：英國

鞠夢然

英國是一個在世界范圍內(nèi)擁有強(qiáng)大影響力、舉足輕重的經(jīng)濟(jì)、文化、軍事和科技的世界強(qiáng)國，首都倫敦是歐洲最大的城市、全球最大金融中心、全球最為領(lǐng)先的城市之一，與美國紐約、日本東京并稱為全球經(jīng)濟(jì)大都市。英國的支柱產(chǎn)業(yè)為由金融業(yè)、旅游業(yè)及保險業(yè)構(gòu)成的服務(wù)業(yè)。

企業(yè)稅征收稅種

英國政府對企業(yè)征收的稅種主要包括企業(yè)所得稅、資本利得稅以及增值稅等。

英國居民企業(yè)有義務(wù)就其所有來源的所得及資本利得繳納企業(yè)所得稅，無論其所得產(chǎn)生于何處。一家企業(yè)將被視作為屬于英國，若其在英國組建或其中央管理及控制部門位于英國。非居民企業(yè)在英國通過其位于英國的常駐機(jī)構(gòu)來進(jìn)行交易，有義務(wù)為其可歸納至該常駐機(jī)構(gòu)的一切所得和利得繳納企業(yè)所得稅。會計(jì)年度結(jié)束于3月31日，且各年度的企業(yè)所得稅率是固定的。若企業(yè)的會計(jì)期間不與會計(jì)年度相一致，其利潤必須按時間劃分且按相應(yīng)的時間選用適用的稅率。政府已經(jīng)宣布其有意從2014年4月1日起減低主要企業(yè)所得稅率至23%。經(jīng)營利潤在300.000鎊至1.500.000鎊之間的企業(yè)可享有所得稅減免。當(dāng)該英國企業(yè)有全球關(guān)聯(lián)企業(yè)或其會計(jì)期間不足12個月的，可相應(yīng)降低上述門檻。大型企業(yè)（通常為按主要稅率為其利潤納稅的企業(yè)）需要分期納稅（通常分為四個等量分期）。第一次分期需在會計(jì)期間的第一天起的第6個月又14天繳清。該稅設(shè)有最低限制，準(zhǔn)許年企業(yè)稅納稅義務(wù)為10.000鎊或更少的企業(yè)避免繳納該筆款項(xiàng)。對于未被要求分期納稅的企業(yè)，企業(yè)稅應(yīng)于企業(yè)會計(jì)期間結(jié)束后的9個月零一天繳清。

英國企業(yè)的資本利得大多需按相適應(yīng)的企業(yè)所得稅率進(jìn)行納稅。非居民企業(yè)僅需為其位于英國的常駐機(jī)構(gòu)銷售所用資產(chǎn)，或出于該機(jī)構(gòu)的目的而進(jìn)行的一筆交易所得的資本利得納稅。有特殊條款準(zhǔn)許英國居民及非居民企業(yè)遞延納稅。資本虧損只可與資本利得相抵銷或無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)但不得向前退結(jié)。此外，2002年4月1日之后所持有的股票在處置時免稅。在處置貿(mào)易企業(yè)股份時發(fā)生的資本利得或虧損，可在股本資本至少10%被持有至少12個月的情況下免稅。

在英國，由商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的大部分商品和服務(wù)都需征收增值稅。增值稅在供應(yīng)鏈的各環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，通常在商品傳遞或服務(wù)履行時即應(yīng)繳。該稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。外國實(shí)體在英國提供的商品或服務(wù)需要在英國進(jìn)行增值稅注冊。從2011年4月1日起，每年產(chǎn)生超過73.000鎊英國應(yīng)稅供應(yīng)的商業(yè)機(jī)構(gòu)需強(qiáng)制進(jìn)行增值稅注冊，雖然有時未達(dá)此水平的商業(yè)交易可自愿進(jìn)行注冊。在英國，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。某些供應(yīng)，如在土地、保險、教育、金融服務(wù)和醫(yī)保及福利方面得到的利益可免繳增值稅（即不征收增值稅但相關(guān)購置的增值稅退稅將受到限制）。商業(yè)機(jī)構(gòu)擁有為了進(jìn)行增值稅退稅而對非住宅財(cái)產(chǎn)交易征收增值稅的“選擇權(quán)”，但受反避稅限制。從英國出口商品，以及在英國供應(yīng)某些其他商品及服務(wù)（例如書籍、食品、兒童服裝）為零稅率。其余情況都需按5%的減低稅率繳納增值稅（例如某些建筑施工及節(jié)能產(chǎn)品）。進(jìn)行了增值稅注冊，且其年應(yīng)稅營業(yè)額不超過150.000鎊的商業(yè)機(jī)構(gòu)可選擇通過使用“大額稅率”機(jī)制簡化其增值稅的會計(jì)記賬。商業(yè)機(jī)構(gòu)不按每筆單獨(dú)交易而是按大額稅率對其營業(yè)額進(jìn)行增值稅記賬的，將不可為其資本項(xiàng)目外超過2.000鎊的支出進(jìn)行增值稅退稅。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

英國企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)利潤是通過確認(rèn)可納稅所得并減去可扣除項(xiàng)來進(jìn)行計(jì)算。通常而言，若要進(jìn)行扣除，支出必須是完全且專門處于交易的目的。

設(shè)備及其他資產(chǎn)的折舊可按一定的比例（一般使用余額遞減法除非另有說明）得到資本抵免額，年投資抵免額為每家商業(yè)機(jī)構(gòu)、企業(yè)或集團(tuán)每年可就其25.000鎊的合格機(jī)器與設(shè)備支出提供100%的稅收抵免；機(jī)器、設(shè)備及器械從2012年4月起，在使用年限不足25年時適用的扣除率為18%，而對于某些資產(chǎn)當(dāng)其使用年限至少為25年或該資產(chǎn)在“必需物件”清單上，其攤銷限額從2012年4月起為8%；從2009年4月起就規(guī)定私人汽車二氧化碳排放量不超過160克/千米的可一同構(gòu)成部分機(jī)器及設(shè)備的資產(chǎn)組并按18%的費(fèi)率享有抵免額，當(dāng)汽車的排放量更高則匯入特別費(fèi)率組然后其年抵免額限制在8%；在研究及開發(fā)方面，企業(yè)在這些方面所發(fā)生的資本性的合規(guī)支出可享有100%的資本抵免，且在某些情況下還可享有加強(qiáng)抵免；除上述幾項(xiàng)之外，在指定節(jié)能設(shè)備及超低二氧化碳排放量汽車方面的支出，可享有100%的收斂資本抵免額，而發(fā)生虧損的企業(yè)可轉(zhuǎn)而申請稅收減免以替代抵免額（不包括低二氧化碳排放量的汽車）。

另一個值得注意的是，企業(yè)的經(jīng)營虧損可與同一會計(jì)期間內(nèi)的所得及資本利得相抵消，向前退結(jié)與上年的所得及資本利得相抵消，或向后結(jié)轉(zhuǎn)與同一交易未來的營業(yè)利潤相抵消。在三年的期間內(nèi)，如果公司的所有權(quán)有超過50%的變更且交易的性質(zhì)或經(jīng)營方式發(fā)生了重大改變，虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn)和向前退結(jié)將被拒絕。

個稅繳納

在英國，應(yīng)稅個人由居民或一般常住個人、受信托人和執(zhí)行人組成，同時還包括非常住個人、受信托人和執(zhí)行人的英國來源所得。常住個人通常需隨著其全球所得的產(chǎn)生而繳納所得稅。非常住個人一般僅需為其在英國產(chǎn)生的所得繳納所得稅。英國的個人所得稅大致分為三檔，稅率分別為20%、40%和50%，不過每年英國政府都會依據(jù)實(shí)際情況對稅率的變更進(jìn)行討論。且不同于企業(yè)，個人的應(yīng)納稅資本利得依據(jù)其納稅年度當(dāng)年發(fā)生的所得和利得總額，按18%或28%的稅率繳納資本利得稅。每個個人的資本利得都有年免稅額，截至2013年4月5日年度的免稅額為10.600英鎊。來自于英國以外的資產(chǎn)的資本利得，若屬于外籍個人則不繳納英國稅賦除非該筆利得匯至英國，且規(guī)定該匯入款稅基必須在該納稅年度中進(jìn)行聲明。離開英國并成為非常住居民和非原籍居民的個人，但為期不足五個完整納稅年度的仍有可能有義務(wù)為其在離英之前所有的資產(chǎn)變現(xiàn)后的資本利得提交納稅申報并納稅。該法規(guī)適用于在離開年度緊之前的七年間至少有四年曾為常住居民及原籍居民。

此外，一個英國籍或視作英籍的個人在轉(zhuǎn)讓其擁有的任何財(cái)產(chǎn)都需要繳納繼承稅，盡管非英國籍個人僅需就其轉(zhuǎn)讓位于英國的財(cái)產(chǎn)繳納繼承稅。