一個節能服務公司的免稅之路

文-本刊記者 戴麗

一個節能服務公司的免稅之路

文-本刊記者 戴麗

為促進節能減排，推進節能服務產業發展，我國出臺了相關的免稅、退稅等稅收優惠政策，這些利好政策對節能服務企業來說無疑是一個莫大的鼓勵和支持，讓節能服務人員倍感欣喜與安慰。然而，實際情況可能卻并不如想象中的那么理想與完美，很多節能服務企業都不能充分享受到該政策福利，或者是為了享受該福利還需走一段艱辛而漫長路程。近日，本刊記者對一家節能服務公司在申請免稅過程中所遇到的問題和具體情形進行了深入采訪，了解到免稅申請難是該行業存在的普遍問題。

以免稅為前提與業主簽訂合同

隨著工業的飛速發展和霧霾天氣的增多，能源和環境污染問題日益突出，節能減排成為每個企業都面臨的嚴峻問題。合同能源管理作為一種有效的節能減排運作機制，從西方發達國家引入我國后迅速得到推廣和發展，能夠實施合同能源管理的節能服務企業也迅速增多。

為促進合同能源管理在我國的健康蓬勃發展，財政部和國家稅務總局于2010年頒布了《關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》，即業界著名的財稅(2010)110號文件(以下簡稱110號文件)，規定了符合條件的合同能源管理項目免征營業稅和增值稅，企業所得稅給予“三免三減半”的稅收優惠政策。

某節能服務公司正是在知曉該政策能夠享受稅收優惠的前提下與業主方簽訂了一個燃氣發電項目合同，該項目位于河北省張家口市。

該節能服務公司負責人介紹，由于考慮到該項目符合110號文件所提出的關于合同能源管理項目免征營業稅和增值稅的條件和要求，于是在與業主方簽訂合同時就把這些可以免征的稅額沒有計算進入合同金額，因此合同價格拉低了很多，合同價格的降低無疑提高了業主方實施合同能源管理的興趣與積極性，合同得以順利簽訂。

免稅之路從2013年9月開始

合同的簽訂、項目的施工以及運行后進行節能效益分享這一切都在有序而順利地進行和發展著，就在該節能服務公司所有人都正在為這個大項目的順利完工感到欣喜和安慰時，卻沒想到他們即將面臨的卻是一條艱巨和漫長的爭取免稅之路。

該公司負責人介紹，從2013年9月開始與業主方分享節能效益以后，就存在給業主方開票和稅收的問題，他們分別去了國家發展改革委、北京市發展改革委、張家口市發展改革委，北京的國稅和地稅等部門，可是發現這諸多部門對該免稅的政策理解和解釋各不相同。

然而，該項目的節能效益分享金額為3.3億元，依據110號文件可以免征17%的增值稅，以及6%的營業稅，總共涉及七千多萬元的稅額，金額龐大，甚至能夠關系到一個企業的生死存亡。對于該項目的免稅，他們絲毫不敢馬虎和懈怠。

據該公司負責人介紹，他們首先是拿著項目所有相關材料和文件來到了北京市某區的稅務部門，可是該區稅務部門表示，對該政策不是特別清楚和了解，因為之前沒有先例，還沒有相關企業辦理和享受過該免稅政策。經過一番詳細的介紹和解釋后，稅務部門要求他們提供一些單據和資料，同時包括北京市發展改革委的簽文和批文等。

從該區稅務部門出來以后，他們請求北京市發展改革委為他們開具相關批文。但北京市發展改革委表示，由于該燃氣發電項目不是在北京而是在異地施工和安裝，因此需要項目所在地的地方發展改革委出具相關批文。

于是他們就抱著希望去了項目所在地的張家口，可是出乎他們意料的是，張家口市發展改革委告訴他們，該項目在當初立項的時候應該就已經具有相關批文，因此不能重復開出相關批文。聽到這個答復以后，他們犯難了，因為當初投產時張家口開具的批文是給業主方的，是關于土地使用和廠房建設的批文，而與他們所要求的關于免稅的批文是完全兩回事，兩者之間沒有任何關系。

免稅之路第二輪

經過第一輪的區稅務、北京市發展改革委、張家口市發展改革委這一圈來回奔波以后，免稅工作不僅沒有任何進展，而且讓他們更加憂心忡忡了。因為這個項目總共涉及好幾億元的節能效益分享，如果要按照17%的增值稅正常繳稅，那就意味著該項目要倒貼好幾千萬元，那企業面臨破產倒閉的命運無疑。

該公司負責人告訴記者，后來經過很長時間的努力，張家口市發展改革委答應，先讓他們把該項目的監測數據等相關材料送過去，隨后又組織張家口市發展改革委去項目實地進行監測和考察，做節能量的評估。

經過實地的節能量評估以后，張家口市發展改革委終于給他們出具了一個紅頭批復文件，確認了該項目的真實存在，確認了該項目的發電量以及節能效益分享屬實。

在這個時候，該節能服務公司覺得終于要大功告成，事情或許可以馬上得到圓滿解決了。于是他們信心滿滿地帶著張家口市發展改革委發出的批文回到某區稅務部門繼續辦理免稅。可是這個時候，他們沒有預料到的結果再一次發生，稅務部門說，由于他們是在北京市注冊的節能服務企業，因此必須是北京市發展改革委出的批文才有效，而張家口市發展改革委出的批文是無效的。

百般無奈之下，他們又重新回到北京市發展改革委，但得到的答案是，不能給該項目出具批文，因為該項目不在北京市，只能由項目所在地的發展改革委給簽發批文。

第二輪的努力又在茫然無措中結束了，免稅仍然無果。

免稅之路還得繼續

經過來來回回往返于各個部門之間，免稅的事情仍然沒有得到解決，而且更加迷茫，不知道該如何繼續往下進行。

該公司負責人表示，由于某區稅務部門和北京市發展改革委之間給出的說法不一致，讓他們在免稅這條路上不知道該何去何從。稅務部門要求必須是北京市發展改革委出的批文，北京市發展改革委卻說需要項目所在地的發展改革委出具。

在申請免稅遙遙無期之時，公司與業主之間又出現了分歧。由于該發電項目從2013年9月份開始就與業主方在進行節能效益分享，因此業主方要求他們開票，否則就不能再繼續進行效益分享了。可是在免稅未辦妥之前，他們不能也不敢輕易開票，因為一旦開票就面臨著上稅的問題，關系重大。

在業主方要求開票的壓力下，他們只好硬著頭皮第三次來到了某區稅務局。這一次，該稅務局要求他們提供免稅的相關法律支持政策以及相關實施細則，然而能夠依據的就是2010年的110號文件，該文卻沒有相關的實施細則。

就在企業以為無路可走之時，國家稅務總局和國家發展改革委在110號文件規定基礎上，于2013年12月17日，聯合發布了《關于落實節能服務企業合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題的公告》(國家稅務總局 國家發改委公告2013年第77號，以下簡稱77號公告)。對合同能源管理中亟待明確的幾個稅收政策，做出了明確的規定，且文件從2013年1月1日起執行，所有的節能服務公司2013年的企業所得稅匯算清繳都可以適用該文件的規定。

完全符合免稅政策規定

77號公告第一條規定，對實施節能效益分享型合同能源管理項目的節能服務企業，凡實行查賬征收所得稅的居民企業并符合企業所得稅法和本公告有關規定的，該項目可享受110號規定的企業所得稅“三免三減半”優惠政策。享受“三免三減半”優惠政策的節能服務公司必須符合4個條件：一是實施的合同能源管理項目必須是節能效益分享型的合同能源管理項目；二是依據中國法律成立實際管理機構在境內的居民企業；三是實行查賬征收的稅收管理模式；四是符合110號文件規定的企業所得稅“三免三減半”優惠政策的門檻條件。非居民企業以及核定征收的居民企業、實施的是其他類型的合同能源管理項目的企業，實施的合同能源管理項目不符合110號文規定的6項門檻條件，均不能享受企業所得稅“三免三減半”優惠政策。另外還規定，如果節能服務企業的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，可按實際分享期享受優惠。例如某節能服務公司的合同能源管理項目效益分享期是4年，可按4年享受優惠，即前3年免稅，最后1年減半征收。

該節能服務公司負責人告訴記者，通過對77號公告提出的條件和要求進行對比，他們的燃氣發電項目完全符合免稅要求。

隨后，他們又拿著項目所有的相關材料和政策文件來到某區稅務局。這一次，稅務部門終于不再拒絕，而是給了他們很多張需要進行填寫的表格。直到填寫完這些表格，稅務部門進行了備案，免增值稅的問題終于得以解決。但免營業稅之路才剛剛開始。

營業稅還得繼續解決

經過好幾個月時間的努力，免增值稅的問題總算是勉強解決了，可是由于稅務部門對增值稅和營業稅歸為不同的口管理，因此免營業稅還得另外辦理和解決。

對于3.3億元的節能效益分享，6%的營業稅也金額巨大。而關于免營業稅，就只有依照2010年的110號文件，于是他們又拿著該政策文件以及他們所有材料再次來到該稅務局，由于營業稅與增值稅不在一個口，因此他們又需要重新解釋和介紹所有關于項目的情況以及相關政策等等。

該節能服務公司負責人說，他們完全符合能夠享受稅收“三免三減半”的優惠政策條件。第一，他們與業主方的合同是按照通則簽訂的；第二，他們實施的確實是節能效益分享型合同能源管理；第三，在這項目整個過程中他們與業主方之間沒有任何一方做過任何抵扣。這些條件通通都符合。后來經過補充資料和填寫表格以后，該稅務部門也算勉強接受他們的材料進行備案了。

該負責人說，直到今年4月初，他們終于給業主方開出第一筆節能效益分享的發票。從2013年9月就開始前后歷時半年的時間，經歷了很多波動和曲折，減免稅的問題終于得以解決。但同時，該負責人也表示，其實他們仍然心存一絲擔心，稅務機關到年底時還將進行審核，由于巨大的免稅金額關系到該企業的生死存亡，因此時刻擔心是否會出現紕漏。

業內專家也指出，過去幾年，各地稅務機關在執行落實110號文件的過程中，由于基層稅務機關對合同能源管理不熟悉，政策規定不清晰等原因，導致很大部分符合條件的節能服務公司沒有享受到文件規定的稅收優惠政策。國家給予的行業發展扶持政策沒有落到實處，一定程度上影響了企業實施合同能源管理項目的積極性。

各部門之間聯動性不足

免稅之路走得艱巨而漫長，同時更是膽戰心驚。該企業負責人說，正是由于國家鼓勵實施合同能源管理，他們才以這種形式去與業主方簽訂合同。而為了提高業主方積極性，就把該項目可以免收的高達七千多萬元的增值稅和營業稅沒有計算進去。

該負責人還表示，對于希望能夠享受政策優惠的節能服務企業來說，發展改革委系統、財政和稅務部門三方目前能夠聯動的政策太少。各個部門之間都是獨立的，這就導致有時發展改革委發的文件或實施的政策到財政部不一定認可，財政部發的文件或政策到稅務部門又不一定認可。而稅務又是一個非常大的部門，不僅分為不同的稅種，而且到各個地方的稅務部門又需要消化的過程，且每個人掌握的尺度還不一樣，這就導致企業很多時候都無所適從。據他介紹，由于免稅政策的艱難，后來有幾個類似項目都不敢再以合同能源管理的形式簽訂合同了。這就在一定程度上就提高了業主方的成本，影響了合同能源管理和節能環保產業的發展。

同時，由于政策缺乏聯動性，也導致企業有一些不必要的資金和人力支出，比如說張家口的燃氣發電項目，之前張家口市發展改革委給該項目做過實地監測和考察，但是后來實際上在稅務部門接受材料以后，又需要由北京市發展改革委確定的名錄中的第三方審核機構再重新進行監測和審核。

重復性的審核和監測無疑直接增加了企業的資金和人力成本，而且審核過程中由于部分數據是需要由業主方提供，因此也牽動了業主方的很多部門，不僅需要進行各個部門之間的協調，也給業主方帶來很多不必要的麻煩。

另外，他還介紹到，其實目前我國關于節能環保產業的獎勵政策也不是特別完善與合理。按理說他們作為節能服務公司是可以申請國家獎勵的，可是他們卻并沒有去申請，因為有一種解釋說，只要申請過國家獎勵的，或者有過抵扣的那么就不能再享受稅收優惠。這就導致企業不能去申請獎勵，不能因為幾百萬元的獎勵而丟失幾千萬元的免稅。其實國家發展改革委發的文件中并沒有說享受了獎勵就需同時受到一些限制性條件，可是稅務部門的解釋卻不一樣，稅務部門認為既然享受了國家獎勵，那就是已經享受了國家的扶持政策，那就不能再享受稅收優惠。因此，政策如何理解，各部門之間如何聯動，都極大地影響了節能環保產業的發展。