沈陽地區小額貸款公司監管與納稅研究

王莉

【摘 要】根據銀監發【2008】23號《關于小額貸款公司試點的指導意見》，意見中指出小額貸款公司非公眾存款，必須由自然人、企業法人與其他社會組織投資設立，經營小額貸款業務的有限責任公司或股份有限公司。本文通過對小貸公司外部監管、納稅及其政策導向等方面的分析，結合公司前期會計核算結果，對沈陽地區小貸公司的經營納稅策略加以籌劃。

【關鍵詞】小額貸款；監管；納稅

一、小貸款公司監管情況研究

對小貸公司的監管權利，主要集中在人民銀行和地方政府金融部門。其中，人民銀行監管的關注點主要著眼于貨幣政策等宏觀層面；地方政府金融部門已成為了小貸公司的主要監管單位。

遼寧省人民政府辦公廳關于印發《遼寧省小額貸款公司試點暫行管理辦法》的通知遼政辦發〔2008〕81號文件（附件2）中的規定則更具體更具有操作性，設立部分對于本籌劃有影響的條款是第五條“小額貸款公司組織形式為有限責任公司的，其注冊資本不得低于2000萬元；組織形式為股份有限公司的，其注冊資本不得低于3000萬元。小額貸款公司注冊資本上限不得超過2億元”。

在資金來源上，銀監與沈陽市的監管政策一致，即要求小額貸款公司的融資主要源于股東上交的資本金及其無償捐贈的資金，以及來自小于等于兩個銀行業金融機構的融資，其融資的余額數字不得超過資本凈額的50%。不得以任何形式融入公眾存款。在資金運用上，銀監指出“應堅持小額、分散的原則，應積極鼓勵小額貸款公司全方位面向農戶和微型企業提供信貸服務，以擴大客戶數量和服務覆蓋面贏取利潤。在利率制定上，銀監與沈陽市的監管政策一致，即“小額貸款公司貸款利率的上限放開，但不得超過司法部門規定的上限（司法保護4倍于同期利率的實際利率），下限為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍”。

在該方面，銀監與沈陽市的監管政策完全一致。小貸公司的退出方式暫時有兩種：終止與改制。終止包括解散和破產；改制為村鎮銀行。

小額貸款公司可因下列原因解散：公司章程規定的解散事由出現；股東大會決議解散；因公司合并或者分立需要解散；依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷；人民法院依法宣布公司解散。

銀監指出“小額貸款公司依法合規經營，沒有不良信用記錄的，可在股東自愿的基礎上，按照《村鎮銀行組建審批指引》和《村鎮銀行管理暫行規定》規范改造為村鎮銀行”。沈陽地方政府細化為“省政府金融辦會同工商、銀監、人民銀行等部門，每年對小額貸款公司進行分類評價，對依法合規經營、無不良信用記錄且經營效益好的小額貸款公司，向銀監部門推薦改制為村鎮銀行”。

從上可見，小貸公司在設立與經營上必須積極關注地方政府金融部門出臺的相關規定，并在整個經營期的方向和管理上，充分考慮改制村鎮銀行必須符合的相關條件。

二、小額貸款公司納稅情況研究

小額貸款公司按照《公司法》開展經營活動，它的經營成本和交易成本遠遠高于銀行及其他金融機構和投資擔保公司，盈利水平較低。從制度設計看，小貸公司不能吸收存款；從財稅政策看，目前只有針對小貸公司部分業務的稅收優惠政策。此種情況下，小額貸款公司只有充分利用稅收籌劃，減低自身的稅收負擔，方可增強其在市場中的核心競爭力。

1.小貸公司稅務申報和應交稅金概況

目前沈陽地區小額貸款公司需要繳納25%企業所得稅，5%營業稅、7%的城建稅、3%的教育附加費、2%的地方教育費附加，營業稅金及附加共計5.6%和0.5‰的印花稅，個人所得稅按照國家標準繳納。沈陽地區小貸公司對外開具地稅通用機打發票。

2.小貸公司納稅籌劃

（1）營業稅

營業稅根據企業的營業額和相應稅率直接計算繳納。小貸公司的收入主要是利息收入，即公司將資金借與他人支配但不構成權益性投資，或者因他人占用本公司資金取得的收入，如存款利息、貸款利息、欠款利息、債券利息等。利息收入按照相關法律規定應該完全按照當時簽訂有效的合同上約定的債務人應付利息的日期來確認收入的實現，延長的時間應稅所得的實現可以推遲納稅，合理約定，實現增加自身可支配資金的最終目的，在規定時間內納稅總額不變的情況下，增加了公司本期的現金流量，獲取更多的稅后收益。營業稅稅率的籌劃，只有涉農業務有優惠政策，而且是由經中國銀行業監督管理委員會依據有關法律、法規批準，由境內商業銀行或農村合作銀行在農村地區設立的專門為縣域農民、農業和農村經濟發展提供貸款服務的非銀行業金融機構專享。五萬以下，參考財政部〔2010〕4號《國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》；五萬以上，參考財政部〔2014〕5號《國家稅務總局關于中國農業銀行三農事業部涉農貸款營業稅優惠政策的通知》。業務開展條件允許的話，公司可以加大涉農業務，以降低適用營業稅率。

（2）企業所得稅

期間費用的大小直接影響著公司的應納稅所得額，我們將費用項目分為三類：①稅法給予優惠的費用項目（暫時沒有）；②稅法有扣除標準的費用項目，包括職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等；③稅法沒有扣除標準的費用項目包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷等。區分了不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用標準得以充分扣除，將有扣除標準的費用通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用，并選擇了較為合理的費用分攤方法。

值得一提的是，根據沈陽市稅務局2013年11月15日下發的《關于對小額貸款公司等非銀行金融機構企業所得稅相關問題進行排查的通知》文件中第四條規定，計提貸款損失準備金，對超過標準計提的部分，納稅調整增加應納稅所得額。但是實際操作中，各稅務監督部門均否認小貸公司可以享受稅前扣除準備的優惠政策。

另外，遼政辦發〔2013〕38號省政府金融辦《關于加快發展科技金融推進科技創新的實施意見》中出臺多項優惠措施，對科技金融專營機構增加的計提撥備，符合稅法規定的允許稅前列支。研究制定科技保險保費補貼政策，鼓勵企業通過保險工具分散科研、創新活動風險。建立科技金融風險補償和獎勵制度。省政府設立專項資金對在省內注冊的5億元（含）以上的創業投資基金企業和高新園區、工業產業集群設立的3億元（含）以上的種子資金給予每只1000萬元補助。各級政府要按照一定比例配置專項資金，建立科技金融風險補償、獎勵激勵政策，帶動創業投資機構設立發展。公司在開展業務和注冊新場地時，應該充分考慮該政策。

（3）個人所得稅

在當前社會，依據我國國情對于小額貸款公司的員工而言，其所獲得合理收入來源于工資薪酬、股息紅利所得，公司盡最大努力在對個人所得稅的納稅進行詳細籌劃，最大力度減輕公司員工的稅收支出，在符合國家稅法的前提下，不僅要保證公司員工生活幸福感的提高，又要滿足不增加員工的納稅負擔這一前提。

對于公司員工薪酬所得按照國家勞動法要就繳納“三險一金”，為了提升員工薪資，公司可以按最高繳存比例20%繳納住房公積金的方式，實現稅前扣除項目的最大化；與此同時，公司為了平衡提高員工實際收入，可以通過發放福利化提升對工資薪金所得，現金與福利合理轉化，轉換提供福利條件的方式，以降低稅負，提高員工的實際收入水平，讓員工得到實惠。

目前我國很多小額貸款公司轉變員工一味付出，導致公司出現各種道德風險，為了改變現狀，增強員工的責任心和主人翁意識，有效防范道德風險，將員工融入到公司，做到你榮我榮，公司納員工為公司股東，大大提升了我愛公司的主人翁意識。依據我國相關法規，對自然人持有的股東及其紅利按照收入的20%比例征收個人所得稅，與國外相比之下，這個比例也是相當高的。為了實現公司對自然人股東的股利更加合理分配，公司可以通過轉變對自然人股東的股利分配方式實現其目的，如各公司所效仿的工資薪金（年終獎）和所得再投資以及實物分配的方式實現節約納稅目的。

總而言之，依據我國國情，我國小額貸款公司的納稅籌劃方法還是多元化的，種類有很多的，但必須在嚴格遵守國家相關法律法規的前提下，在稅收法律法規可控的范圍內，熟練掌握地方監管重點，合法節稅，降低公司、自然人及員工的納稅成本，以此推進公司的管理效率，實現公司與員工利益的最大化，不斷提升公司競爭力，實現公司規范化可持續發展。

參考文獻：

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