對《公路養護會計制度》改革的分析探討

柳昭強

（寧陽縣公路局財審科，山東　寧陽　271400）

對《公路養護會計制度》改革的分析探討

柳昭強

（寧陽縣公路局財審科，山東寧陽271400）

摘要：本文針對縣級公路養護管理事業單位會計核算的實際，結合《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的規定，對原《公路養護會計制度》的改革，從公路行業事業單位會計核算面臨的現狀、公路行業會計制度改革的必要性和對公路行業會計制度進行改革的建議三方面進行了簡單探討。

關鍵詞：公路行業；會計制度；改革

隨著《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》在2013年1月1日在我國的實行，結合工作實際，越來越認為1987年交通部頒發的《公路養護會計制度》（下面提到的原《公路養護會計制度》均指1987年交通部頒發的《公路養護會計制度》）已不適應我們行業會計核算的需要，應與時俱進予以改革，盡快出臺與我們行業現狀相適應的會計制度，以規范我們行業的會計核算，客觀反映我們行業單位的財務狀況，事業成果，預算執行情況，為行業管理和決策提供客觀、科學的財務數據。下面分幾個方面對公路行業會計制度的改革進行簡單探討。

1　公路行業事業單位會計核算面臨的現狀

隨著2008年費改稅順利完成，我們公路行業的經費來源由收取養路費等規費自收自支的管理模式，改為納入財政預算由財政解決，撥付渠道由行業內改為各級財政撥付各級公路部門；工程建設由行業內計劃建設，改為政府采購，公開招標的建設模式，財務決算由行業內逐級上報，改為行業內逐級上報和各級報同級財政部門的報送模式，由于我們行業內的會計報表和財政部門要求報送的報表不接軌，造成了需編制兩套會計報表的局面，無疑增加了會計人員的工作量，由于各級公路部門向財政部門報送的報表編制口徑不一，不利于各級財政部門對我們行業內的情況進行正確了解。

2　公路行業會計制度改革的必要性

雖然原《公路養護會計制度》為我國公路建設事業的發展做出了重大貢獻，但當前會計環境和國家會計制度已發生了根本變化，為了更好地促進我們公路事業的發展，其改革勢在必行，下面從會計科目設置、會計科目核算內容、會計報表等幾個方面結合我們行業實際和《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》簡單的對公路行業會計制度改革的必要性進行探討。

2.1原《公路養護會計制度》會計科目設置的局限性

（1）原《公路養護會計制度》會計科目設置有的分類太粗，不能清晰地反映經濟業務的狀況，如：結算科目。原《公路養護會計制度》對于結算科目設置了“出包工程往來”、“承包工程往來”、“購料往來”等結算科目，通過這些總賬科目的借方余額，我們不能知道是應收賬款、預付賬款、還是其他應收款，通過這些總賬科目的貸方余額，我們也不能知道是應付賬款、預收賬款、還是其他應付賬款？即科目的余額不能清晰的反映單位的債權債務情況，不符合會計信息質量要求中的明晰性原則。

（2）原有會計科目的設置已不能適應新形勢下經濟業務核算的需要。如：對外長期投資業務。根據《事業單位財務規則》規定：“事業單位應當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定可以對外投資的，應當履行相關審批程序。事業單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資，國家另有規定的除外。”如經批準單位利用閑置資產對外投資，則對外投資的成本、收益原《公路養護會計制度》則沒有合適的科目進行核算。還有無形資產等業務，對于單位自行開發或購入的沒有實物形態的專利權、土地使用權等應列入無形資產核算。但原《公路養護會計制度》則沒有合適的科目進行核算。所以原《公路養護會計制度》設置的會計科目已不能適應當前工作的需要。

2.2原《公路養護會計制度》會計科目的核算內容和賬務處理程序按新《事業單位會計制度》的規定已經發生了變化

（1）原《公路養護會計制度》會計科目的核算范圍和內容發生了變化。如“專用基金”科目，原《公路養護會計制度》規定：“專用基金科目核算公路事業單位按照規定提取和留用的各種專用基金，包括：更新改造基金、大修理基金、職工福利基金、生產基金、事業基金。”而新《事業單位會計制度》規定：“專用基金科目核算事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。”

（2）原《公路養護會計制度》規定的賬務處理程序已發生變化。如：固定資產折舊的提取，原《公路養護會計制度》規定提取折舊時，借：公路小修保養（或其他支出科目），貸：應交折舊基金。同時，借：資金調撥—固定基金，貸：折舊。而由于在購置固定資產時，固定資產已列入預算支出，現行《事業單位會計制度》提取折舊時，借：非流動資產基金—固定資產，貸：累計折舊。

（3）原《公路養護會計制度》規定報送的會計報表已不能全面的反映我們行業當前的財務狀況、事業成果，預算執行情況。由于原《公路養護會計制度》規定報送的報表是在當時管理體制下設計的，與當時的管理體制相適應，但其已不能為外部使用者清晰的解讀，更不能與財政部門要求報送的報表相接軌，如：每年財政部門要求報送決算報表時，我們都要另行編制，其已不能適應現行管理體制的需要。

綜上所述對原《公路養護會計制度》進行改革，使其適應我們行業管理的需要很有必要也迫在眉睫。

3　對原《公路養護會計制度》進行改革的建議

如果我們公路行業直接使用《事業單位會計制度》對我們行業的經濟業務進行核算，其也具有局限性，如：對附屬生產單位經濟業務的核算沒有規范，對“基本建設支出”、“其他資本支出”兩科目支出的“基礎設施建設”是屬于公路新建、還是屬于公路改建，“大型修繕”是屬于“公路小修保養”、“公路中修”、還是“公路大修”沒有分類等，不能適應我們行業內部管理的需要，因此，為便于行業管理，我們應制定我們行業自己的會計制度，需對原《公路養護會計制度》進行改革，現結合工作實際和現行《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》從以下幾個方面提幾點改革建議。

（1）改革后的《公路養護會計制度》應對適用范圍進行限制。其適用范圍應僅限于政府設立的公路養護事業單位和其管理的通行費納入政府性基金的收費公路管理單位。由于現在公路投資多元，企業已進入公路建設經營市場，企業經營管理的公路尤其高速公路在全國相當普遍，因此對《公路養護會計制度》適用范圍進行限制非常必要，對于經營管理公路的企業應執行《企業會計制度》。

（2）改革后的《公路養護會計制度》的會計科目設置應和現行《事業單位會計制度》和按經濟用途分類的政府收支分類科目接軌。資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類總賬科目參照《事業單位會計制度》會計科目名稱和編號設置，但支出類“事業支出”會計科目的明細科目的設置，應參照按經濟用途分類的政府收支分類科目設置，便于和財政接軌，如：“公路小修保養”支出，可以設置“事業支出-財政補助支出-其他資本支出-大型修繕-公路小修保養-黑色路面”五級明細科目進行核算；對于發改委立項的公路新建項目，可以設置“事業支出-財政補助支出-基本建設支出-基礎設施建設-公路新建-XX工程”五級明細科目進行核算。現行《事業單位會計制度》沒有對附屬生產單位支出的核算作出規定，但對于我們行業養護附屬生產單位又必不可少，建議其支出的核算科目按原《公路養護會計制度》設置，期末其支出轉入接受附屬生產單位提供服務的項目，借：事業支出或經營支出，貸：附屬生產。

（3）修訂后的《公路養護會計制度》的會計報表的設置應既能滿足對外報送的需要，又能滿足內部管理的需要。因此除建議應設置現行《事業單位會計制度》規定的“資產負債表”、“收入支出表”、“財政補助收入支出表”外，兼顧部門決算報表的編制，建議增加“基本支出明細表”、“項目支出明細表”、“資產情況表”。這樣既能夠滿足內外部需要，又能夠提高年終編制部門決算報表的效率。

綜上所述，為適應我們公路行業經濟管理的需要，對于我們行業原《公路養護會計制度》的改革非常必要，也符合《會計法》等法律法規的規定，更是我們基層公路養護事業單位會計人員的心聲，所以盡快出臺新的《公路養護會計制度》，對我們行業的會計核算進行規范，并推動我們行業又好又快發展定能作出應有的貢獻。

參考文獻：

［1]事業單位會計準則［Z].

［2]事業單位會計制度［Z].

［3]事業單位財務規則［Z].

［4]2014年［政府收支分類科目]［Z].

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