淺談企業出口退稅業務內部控制管理

中國石油天然氣管道局第六工程公司 葛 剛

出口退稅是國家對外來國家產品收取的貨物稅，這種征稅行為可以有效的增加本國出口產品的競爭能力和貿易優勢。出口前繳納的原材料交付的關稅會在加工成品出口時退還給企業，企業在出口退稅過程中，承擔了消費稅、增值稅等稅負。對企業產品的出口貿易和國內生產稅收進行折中抵扣，對其實際出口產品進行退稅管理，是進出口退稅業務管理的主要內容。

一、出口退稅業務內部控制管理依據

（一）財政原則 企業出口退稅業務應以公平、簡便、節約為原則進行管理。從企業財政角度上來看，出口退稅收入可以為企業提供穩定的資金成本，固定其資金鏈和運營結構的可靠性。企業生產產品的原料成本、銷售成本、管理成本都可以通過出口退稅管理進行財政緊縮，以從根本上降低產品經銷的外銷成本。

（二）經濟原則 從宏觀經濟學角度看，出口退稅可以增加企業經營貿易鏈和生產鏈資金成本的穩定性，為企業提供穩定的資金收入稅收制度，在企業經營格局中，生產和銷售管理中都需要出口退稅原則進行財務整合和效益預測。從微觀經濟學角度，出口退稅可以提高企業產品銷售的經濟高效益，保證企業財政收入和制定的出口退稅政策相符，穩定稅收足額，使稅收適度更為合理。

（三）稅收社會原則 國家為了穩定國與國之間的貿易關系，通常會從公平分配、競爭、生產等方面制定符合國家市場經濟體制的稅收政策。出口退稅制度在企業中很好地發揮了收入調節作用，使出口退稅業務的行政原則更加清晰、更為合理，保證企業在一個相對安全、可靠的運營管理基礎環境下運行。

二、企業出口退稅業務內部控制管理存在的問題

（一）管理人員專業素質低 現階段，絕大多數企業在選用出口退稅業務工作人員時，都會盲目的考察其工作效率、經驗以及態度，相對于其他工作職位，這種考察方法和聘用手段非常合理。但是出口退稅業務則不同，其工作人員在執行公司財務管理計劃時，不僅要積極的參與到管理制度的制定和執行工作中去，還要根據業務的工作性質和發展狀態，敏銳的把握主企業在出口退稅方面的管理制度缺失和產生管理風險機率。工作人員對出口退稅業務的敏銳度和洞察力是其更好的完成管理工作的決定性因素之一，工作人員的業務能力直接影響著企業出口退稅業務的管理效果和效率。負責企業出口退稅業務的工作人員是出口退稅工作的主要參與者及執行者，其業務能力的高低對出口退稅業務的效率以及質量有直接影響。目前，企業相關出口退稅工作人員對稅收知識、對外經濟貿易交易流程、財會管理內容、政府出口退稅政策等方面問題缺乏全面認識，這種認識的缺失可以直接導致工作人員在工作中出現工作失誤，如退稅報表錯誤、業務開展流程混亂、和政府稅務部門、海關部門、銀行企業協調工作障礙等。工作人員在辦理出口退稅業務時，會因責任心、溝通能力、應變能力缺失等問題影響企業出口退稅工作的正常開展。

（二）企業出口退稅業務內控管理體制不完善 企業出口退稅內控管理制度涉及到的企業管理部分非常多，日常工作量非常大，企業部門與部門之間的工作存在一定的交叉聯系，這種聯系可以將企業各部門出口退稅業務工作很好的結合在一起，但是這種緊密關系也會影響企業各部門其他工作的順利開展和切實落實。企業相對于出口退稅業務內控管理制定的制度其完善度遠遠小于企業物流管理和財務管理，這種管理上的不重視、制度上的不完善會直接導致企業出口退稅內控管理效率和質量的下降。同時制度的不明確也會導致工作人員在參與出口退稅業務時責任心缺乏，監督制度形同虛設。企業要想提高出口退稅管理效益和管理水平，必須與外部相關政府部門在出口退稅管理中應隨時溝通、緊密協調，企業工作人員應積極配合政府部門，開展管理制度改革和出口退稅方法修復工作。業務工作中轉流程繁瑣，應用的財務管理流程復雜，企業需要大量人力資源和成本資源對這些數據進行分析和統計，這些出口退稅內控管理體制問題都會影響企業出口退稅管理業務的順利開展和落實。

（三）缺少有效的風險機制 風險機制對企業出口退稅內控管理的安全性和可靠性影響非常大，對企業整個出口退稅內控管理可以起到有效的控制作用。企業在開展出口退稅業務工作時，經常會根據其實際管理情況、退稅收入、損失等問題進行宏觀調控。企業如果缺少有效的風險機制，只單純的追求眼前的即得利益，其獲得的利益將失去長效發展能力，并沒有對企業內部管理起到穩定、協調的作用。出口退稅管理出現問題，雖具有出口退稅資格，其管理模式也無法適用于出口退稅業務實際管理環境，甚至有時還會因為騙稅、偷稅、逃稅等行為，使企業陷入信用危機、法律危機，致使企業的經濟蒙受巨大的經濟損失。

三、企業出口退稅業務內控管理改進建議

（一）開展專業管理人才培養戰略 企業在選拔出口退稅業務人才時，通常會專注于考察其忠誠度和專業技能，而忽略其專業素養的培訓。所以要想提高企業出口退稅內控管理效率和質量，必須在企業內部廣泛開展人才培養戰略，擴充企業的人才儲備和知識資源，其具體實施步驟如下：（1）企業管理人員根據企業出口退稅管理實際情況和相關法律法規制定培訓方案，讓入職的業務工作人員通過自己所學的專業知識，解決企業出口退稅實際的管理問題和管理漏洞；（2）開展專業知識和技能的培養活動，對企業相關業務管理人員和工作人員進行定期培訓，培訓內容應符合出口退稅業務管理實際情況；（3）開展出口退稅部門和企業其他部門、外部相關政府部門的交流活動，培養業務工作人員的交流溝通能力和應變能力，以方面日后出口退稅業務的順利開展；（4）對企業內部出口退稅業務工作人員實行激勵機制，對業務工作有突出貢獻的人給予獎勵，使每個工作人員可以以一種積極的態度面對工作；（5）開展稅法學習和市場經濟法的學習活動，讓出口退稅業務工作人員不單單了解相關業務的辦理和工作性質，還可以從宏觀市場經濟和稅法角度找到開展工作的重心和難點，做到及時發現問題，及時解決問題，在開展業務時，做到遵紀守法，按章行事。

（二）完善企業內部控制和管理機制 通過上文對企業出口退稅內控管理中存在的問題進行系統分析可知，我國大部分企業的出口退稅內控管理機制存在很多問題，完善其管理機制的具體實施步驟如下：（1）應用責任制，對企業出口退稅業務工作人員以及相關工作人員實行責任制度，對其業務工作進行分部門、分層次、分輕重的方式進行合理分配，規范其工作權限和管理職能，每個工作人員都要對其“責任工作”盡職盡責，保證出口退稅業務有序的開展和落實；（2）授權管理，對企業出口退稅業務的所有管理工作按照輕重緩急進行合理分配，協調企業各部門進行責任制分管機制，依照部門工作人員的工作能力、部門的工作性質分派業務工作，明確部門責任，審批程序、權限范圍等；（3）控制管理工作，對企業內部相關經濟貿易交流工作進行實施審查和監督，規范其監督和審查流程，嚴格按照規范步驟進行控制管理工作；（4）建立內部報告管理與控制機制，定期對企業出口退稅內控管理工作相關數據進行統計和分析，分析其出現管理問題、制度問題以及管理流程問題，相關職能部門制定階段性的工作報表，在公司例會上匯報，企業管理層根據稅務報告，制定下一階段的出口退稅業務工作方案和計劃；（5）引進先進計算機網絡管理系統，對出口退稅業務管理信息進行統計，對制定出來的業務處理決策進行風險分析和數據處理，盡量避免人為操作失誤產生的管理故障。

（三）強化風險管理機制在內控管理中的重要性 風險管理機制是企業出口退稅業務工作中的重要組成部分，其管理內容包括對企業退稅業務決策的風險分析、退稅業務工作的管理風險識別，根據上述風險制定風險應急預案等。風險管理機制是由多個目標環節組成的，每個目標環節代表不同的出口稅務管理工作。企業出口退稅業務工作涉及到的數據信息資源數量龐大，辦理手續繁瑣，所以每個目標環節的工作效果都會影響其整體出口退稅業務工作的質量和效率，存在潛在的管理風險和工作風險。強化風險管理機制實施步驟如下：（1）樹立風險防范意識，在企業日常管理過程中要強化企業出口退稅業務的風險管理，管理人員應積極了解國家稅收政策動態，分析政策變化對企業出口退稅業務工作的影響，針對不同影響建立相應的風險管理機制；（2）考慮市場影響，工作人員在開展業務工作時，應根據市場反映的出口退稅業務形態，適當調整工作側重點，同時要時刻謹記稅收業務工作的行為規范，嚴格按照相關法律規范開展業務；（3）其他風險因素，企業在拓寬出口退稅業務管理領域時，企業管理人員和工作人員應綜合考慮其他風險因素，如業務出口交易情況、出口貨源儲備、產品市場變化等影響因素，從根本上防止騙稅現象的發生，提高企業經濟增長的穩定性和可靠性。

（四）分類實施出口退稅政策 企業在保證出口貿易的同時，還要提高出口退稅內控管理的穩定性和統一性，雖然不能保證在管理結構上的一成不變，但是必須在發展中根據實時變化的外貿結構，對企業的出口退稅業務內控管理政策進行修改和優化，采用分類監管的方式，將企業不同產品按不同出口退稅管理模式進行分管。如在國外競爭環境下有明顯優勢的企業出口產品，應盡可能的增大產品附加值，徹底實施出口退稅政策，在國外競爭環境下其出口產品沒有明顯的競爭優勢，企業應緊縮產品附加值，內控產品的出口成本，盡可能的避免出口退稅政策對產品價值的增值影響。

四、企業出口退稅業務內控管理的發展展望

通過上文對企業出口退稅業務內控管理中出現的問題及解決對策進行系統分析可知，全球經濟對我國企業出口退稅的影響很大。目前，我國廣泛采用的增值稅制度，其政策實施目的在于鼓勵企業開展出口貿易活動，在不斷變化的經濟格局和政策中，找到維持企業生存、長遠經營切實有效的辦法。所以今后，企業在制定出口退稅業務內控管理制度時，應著重考慮國家相關稅收的制定章程，從規章制度著手，力求用管理制度提高其余內控管理宏觀調控的靈活性與稅法之間的穩定性，解決兩者之間存在的矛盾和沖突。今后，我國絕大多數企業的出口退稅內功管理制度會隨著國家經濟體制和相關退稅政策的改變而改變，其企業制度和國家政策的契合程度越高，企業的內控管理質量、效率越高，反之，則越低。

綜上分析可知，企業在開展出口退稅業務時，不僅要全面了解國家相關稅務政策，還應及時整理好企業內部各部門的稅務報表和數據信息，以做到及時將企業資料呈報給國家稅務部門。與此同時，還應在實際辦理業務時須要做好企業內部風險控制與管理工作，規范工作人員的工作行為，做好對各個環節中的風險點的控制工作。