衛生專項資金績效審計思考
——以基本公共衛生服務項目為例

■胡明暉

衛生專項資金績效審計思考
——以基本公共衛生服務項目為例

■胡明暉

衛生專項資金具有項目多、金額大、民生效益強、受益范圍廣等特點，為滿足百姓不斷提高健康需求，政府籌集了大量資金，衛生專項資金發揮效益的程度成為了政府是否有效履責的一項重要標準，因此對衛生專項資金進行績效審計意義重大。

衛生專項資金；績效審計；基本公共衛生服務

從2009年4月起，黨中央、國務院全面推行醫藥衛生體制改革。隨著醫改的不斷深入，國家也逐年增加對衛生項目的投入，但衛生專項資金的管理和使用仍然存在一些問題，如擠占挪用項目資金、配套不足、資金下撥不及時等問題仍比較突出。如何科學合理地引導衛生專項資金的投入和使用，提高衛生專項資金管理和使用規范性、效益性，已成當務之急。我國目前的審計模式仍然是以真實性、合規合法性為主，對項目實施開展效益性審計開展較少。因此鼓勵審計、衛生行政部門開展衛生專項資金績效審計，有利于提高衛生專項資金使用的效率和效果，推進我國績效審計的發展具有積極的現實意義。

一、衛生專項資金績效審計目標

衛生專項資金績效審計目標在于保證專項資金真實、合法、安全的前提下，審查項目在決策、投資、實施和管理中的社會效益、經濟效益和規范性，并根據績效審計所發現的問題，提出審計意見，進一步規范衛生專項業務開展，促進衛生專項工作任務落實，切實提高衛生專項資金的使用效益。同時將審計結果與機構的補助資金掛鉤，規范項目管理，保證項目資金安全，促進醫改惠民政策的有效落實。

衛生專項資金項目繁多，本文選取了國家投入金額大、社會關注度高、績效審計較困難的國家基本公共衛生服務項目，以它為例，敘述如何開展績效審計。

二、基本公共衛生項目資金績效審計重點和方法

（一）績效審計重點

根據資金流向，結合衛生專項的特點，總結了以下幾個風險點，進行重點審計。

1.資金配套與撥付是否到位。

根據各地中央、省、市、縣四級政府當年資金籌集比例，認真核實各地財政和衛生部門聯合下發的指標文件以及銀行進賬單，查看是否進行了足額資金配套，是否存在虛假配套或配套不足額等情況。到各級財政部門核對基本公共衛生服務項目資金到賬和撥付情況，查看是否存在截留資金、延期撥付資金、挪作其他項目之用等違規行為。

2.資金分配計劃是否合規。

查看衛生行政部門的資金分配計劃，核實是否存在將基本公共衛生服務項目資金進行挪用等現象，如將基本公共衛生服務資金挪用到兒童兩病救治、艾滋病等重大公共衛生服務項目；是否將項目資金的分配與績效審計或年末考核掛鉤。

3.資金管理與使用情況。

核實基層醫療衛生機構是否對基本公共衛生服務項目資金進行了單獨核算，即能夠將基本公共衛生服務項目資金和其他項目以及醫療收入分開核算；是否采用 2011版《基層醫療衛生機構會計制度》對基本公共衛生服務項目資金進行核算；依據 2010年財政部和衛生部聯合下發了《基本公共衛生服務項目補助資金管理辦法》，核實基層醫療衛生機構是否存在將項目資金用于基本設施建設、設備配備和人員培訓等違規支出；是否存在挪用擠占項目資金；查看項目資金結余是否過大等情況。

（二）績效審計基本方法

1.審查核對法。

將基本公共衛生服務項目資金支出的原始憑證逐一與補助資金管理辦法進行核對，查找被審計單位是否存在挪用、擠占或超范圍使用資金。認真核對健康檔案數量是否足夠，質量是否達標，是否存在漏項缺項等情況。

2.邏輯分析法。

對健康檔案里面的內容進行邏輯分析，判斷檔案是否是虛構的。如某人的健康檔案反映一年進行了五次隨訪，每次隨訪的血壓記錄都是舒張壓85、收縮壓125；對新生兒的隨訪記錄中發現嬰兒一個月能長幾十厘米；某老年人身高每年會相差數厘米；父親和兒子的健康檔案的出生年月都是同一天。

3.上門入戶或電話調查法。

老年人、嬰幼兒、孕產婦是基本公共衛生服務的重點服務人群，由于這部分人有外出較少的特點，審計人員可以采用上門入戶的方法來核實基層醫療機構的健康檔案數據。如這些人群居住在較為偏遠的村莊或是外出，還可以采用電話調查的方法來核實。同時通過入戶或電話調查的方法，可以了解居民對百姓基本公共衛生服務項目的知曉度和滿意度和當地基層醫療機構項目實施情況。

4.財務反推法。

基本公共服務項目資金是一種對基層醫療機構開展項目所付出成本的補償，資金的支出的進度應該與項目執行的進度一致。如果資金有大量結余，可以反推項目實施進度慢或虛報、誤報業務量。如果財務上沒有試劑耗材支出，可以反推項目未開展或試劑耗材費被誤列入到醫療中開支等。

三、衛生專項資金績效審計流程

步驟（1）審計準備階段。制定審計方案、選取被審計對象、成立審計小組并明確審計組長和成員責任及分工、下達審計通知、審計小組審前培訓；步驟（2）現場審計階段。通過見面會等形式，由審計組長宣布審計范圍、審計工作紀律、審計分工，被審計單位介紹衛生專項的實施情況、資金管理和使用情況，然后審計組根據績效審計方案按照審計目標和審計重點的要求查找、收集、整理審計證據；步驟（3）出具審計報告階段。將收集整理好的審計情況，匯總成書面的審計報告，并將報告送相關政府部門和被審計單位；步驟（4）結果運用及后續跟蹤。如在審計過程中發現單位、個人違反財經法規的行為，需將報告抄送財政、公安、紀檢等有關部門，并將審計結果與下年度補助資金掛鉤，在以后年度的績效審計中要關注被審計單位落實整改情況。

［1］馬春麗.農業專項資金績效研究［D］.西北師范大學，2014.

［2］何小寶，徐榮華.財政專項資金績效審計研究［J］.審計研究，2014.

［3］審計署貿易審計局課題組.中央財政專項轉移支付資金分配審計的思考——基于2011年內貿易發展專項資金分配審計的探索［J］.審計研究，2014.

（作者單位：江西省衛生計生委）