納稅熱點問題解答

答：對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

依據：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告〔2012〕15號）第六條規定：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

納稅熱點問題解答

問：企業以前年度發生應扣未扣支出，如何進行稅務處理？

答：對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

依據：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告〔2012〕15號）第六條規定：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

問：在企業所得稅中創業投資企業的稅收優惠是如何規定的？

答：創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣：

（一）經營范圍符合《創業投資企業管理暫行辦法》規定，且工商登記為“創業投資有限責任公司”，“創業投資股份有限公司”等專業性法人創業投資企業。

（二）按照《創業投資企業管理暫行辦法》規定的條件和程序完成備案，經備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《創業投資企業管理暫行辦法》的有關規定。

（三）創業投資企業投資的中小高新技術企業，除應按照科技部、財政部、國家稅務總局《關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）和《關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2008]362號）的規定，通過高新技術企業認定以外，還應符合職工人數不超過500人，年銷售（營業）額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。2007年底前按原有規定取得高新技術企業資格的中小高新技術企業，且在2008年繼續符合高新技術企業標準的，向其投資24個月的計算，可自創業投資企業實際向其投資的時間起計算。

（四）財政部、國家稅務總局規定的其他條件。

中小企業接受創業投資之后，經認定符合高新技術企業標準的，應自其被認定為高新技術企業的年度起，計算創業投資企業的投資期限。該期限內中小企業接受創業投資后，企業規模超過中小企業標準，但仍符合高新技術企業標準的，不影響創業投資企業享受有關稅收優惠。

創業投資企業申請享受投資抵扣應納稅所得額，應在其報送申請投資抵扣應納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務機關報送以下資料備案：

（一）經備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；

（二）關于創業投資企業投資運作情況的說明；

（三）中小高新技術企業投資合同或章程的復印件、實際所投資金驗資報告等相關材料；

（四）中小高新技術企業基本情況（包括企業職工人數、年銷售（營業）額、資產總額等）說明；

（五）由省、自治區、直轄市和計劃單列市高新技術企業認定管理機構出具的中小高新技術企業有效的高新技術企業證書（復印件）。

依據：《國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕87號）第二條規定：創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣：

（一）經營范圍符合《暫行辦法》規定，且工商登記為“創業投資有限責任公司”，“創業投資股份有限公司”等專業性法人創業投資企業。

（二）按照《暫行辦法》規定的條件和程序完成備案，經備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關規定。

（三）創業投資企業投資的中小高新技術企業，除應按照《科學技術部財政部 國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火〔2008〕172號）和《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2008〕362號）的規定，通過高新技術企業認定以外，還應符合職工人數不超過500人，年銷售（營業）額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。2007年底前按原有規定取得高新技術企業資格的中小高新技術企業，且在2008年繼續符合高新技術企業標準的，向其投資24個月的計算，可自創業投資企業實際向其投資的時間起計算。

（四）財政部、國家稅務總局規定的其他條件。

國稅發〔2009〕87號文件第三條規定：中小企業接受創業投資之后，經認定符合高新技術企業標準的，應自其被認定為高新技術企業的年度起，計算創業投資企業的投資期限。該期限內中小企業接受創業投資后，企業規模超過中小企業標準，但仍符合高新技術企業標準的，不影響創業投資企業享受有關稅收優惠。

國稅發〔2009〕87號文件第四條規定：創業投資企業申請享受投資抵扣應納稅所得額，應在其報送申請投資抵扣應納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務機關報送以下資料備案：

（一）經備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；

（二）關于創業投資企業投資運作情況的說明；

（三）中小高新技術企業投資合同或章程的復印件、實際所投資金驗資報告等相關材料；

（四）中小高新技術企業基本情況（包括企業職工人數、年銷售（營業）額、資產總額等）說明；

（五）由省、自治區、直轄市和計劃單列市高新技術企業認定管理機構出具的中小高新技術企業有效的高新技術企業證書（復印件）。

問：個人房屋被拆遷后獲得現金補償是否交納個人所得稅？

答：個人房屋被開發商拆遷后獲得現金補償，免征個人所得稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅〔2005〕45號）文件規定：一、對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

問：企業代個人支付的個人所得稅稅款能否在企業所得稅稅前扣除？

答：根據企業所得稅和個人所得稅的現行規定，企業代個人支付的個人所得稅稅款不能在企業所得稅稅前進行扣除。

依據：《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕715號）規定：三、根據企業所得稅和個人所得稅的現行規定，企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

問：改建、擴建、裝修房屋如何征收房產稅？

答：企業改建、擴建、裝修房屋凡已調增房產原值的應按調增后的賬面房產原值計征房產稅；增值部分未調增房產原值而計入其他固定資產項目的，應與房產原值合并計征房產稅。

依據：《關于對改建、擴建、裝修房屋征收房產稅的通知》（稅三〔1991〕30號）第一條規定：企業改建、擴建、裝修房屋，凡已調增房產原值的應按調增后的賬面房產原值計征房產稅；增值部分未調增房產原值而計入其他固定資產項目的，應與房產原值合并計征房產稅。

問：個人自建自用住房銷售時是否交納營業稅？

答：個人自建自用住房，在銷售時免征營業稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于調整房地產市場若干稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕210號）規定：個人自建自用住房，銷售時免征營業稅。

問：房地產開發企業進行土地增值稅清算后再轉讓房地產的，應如何繳納土地增值稅？

答：納稅人扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算，其中單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積。

依據：《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第八條規定，清算后再轉讓房地產的處理：

在土地增值稅清算時未轉讓的房地產，清算后銷售或有償轉讓的，納稅人應按規定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。

單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

責任編輯：傅延懌 曲 寧