構(gòu)建財(cái)政投資評(píng)審內(nèi)部控制機(jī)制的思考

○郭素芳

（晉城市財(cái)政投資評(píng)審中心 山西 晉城 048000）

一、構(gòu)建財(cái)政投資評(píng)審內(nèi)部控制機(jī)制的意義

1、是完善財(cái)政投資評(píng)審體制規(guī)范性的重要前提

建立內(nèi)部控制機(jī)制是財(cái)政投資評(píng)審體制發(fā)展到一定規(guī)模、一定階段的必然趨勢(shì)。未來的投資評(píng)審機(jī)制，其管理模式會(huì)突破對(duì)個(gè)人素質(zhì)、對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的單調(diào)結(jié)構(gòu)，其工作內(nèi)容和管理內(nèi)容會(huì)從僅僅完成評(píng)審工作以及評(píng)審報(bào)告擴(kuò)展到整個(gè)投資項(xiàng)目評(píng)審體系。而內(nèi)部控制機(jī)制的建立，是完善財(cái)政投資評(píng)審體制規(guī)范性的重要前提。一方面，通過內(nèi)部控制活動(dòng)的開展，有助于對(duì)財(cái)政投資評(píng)審的各項(xiàng)工作加以規(guī)范和約束，從而提高評(píng)審機(jī)制的規(guī)范性；另一方面，通過內(nèi)部監(jiān)督等活動(dòng)來提高對(duì)評(píng)審工作的內(nèi)控力，樹立評(píng)審團(tuán)隊(duì)的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性以及職業(yè)道德。

2、可促進(jìn)財(cái)政投資評(píng)審工作順利開展

隨著財(cái)政投資評(píng)審項(xiàng)目的范圍加大，評(píng)審的工作量增加了，同時(shí)這也提高了財(cái)政投資評(píng)審工作的管理難度。引入內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)政評(píng)審的內(nèi)控力度，可以有效提高財(cái)政投資評(píng)審的管理效率，從而促進(jìn)財(cái)政投資評(píng)審工作的順利開展。內(nèi)部控制通過對(duì)財(cái)政投資評(píng)審過程進(jìn)行詳盡的規(guī)范、通過建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境以及通過對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效執(zhí)行，來實(shí)現(xiàn)財(cái)政投資評(píng)審工作的現(xiàn)代化管理，有效地避免相關(guān)人員在進(jìn)行投資評(píng)審時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)的利益偏向，也有效避免了傳統(tǒng)財(cái)政投資評(píng)審管理模式所暴露出來的弊端，使得對(duì)投資項(xiàng)目的評(píng)審工作能夠順利地開展。

3、是實(shí)現(xiàn)財(cái)政投資評(píng)審目標(biāo)的有利保障

建立內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效地促進(jìn)財(cái)政投資評(píng)審活動(dòng)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。首先，內(nèi)部控制制度的完備性和規(guī)范性，為評(píng)審活動(dòng)創(chuàng)造了一個(gè)純潔的工作環(huán)境，能夠提升評(píng)審人員對(duì)具有投資效益項(xiàng)目的識(shí)別能力。其次，通過內(nèi)部控制，能夠?qū)Y金形成更有效的管理，提高財(cái)政資金的使用效率，讓有限的資金投入到收益最高、最有助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展或者最有益于民生的項(xiàng)目中去。再次，內(nèi)部控制營造了科學(xué)高效管理環(huán)境，使得財(cái)政投資評(píng)審活動(dòng)能夠順利開展，提高財(cái)政部門對(duì)投資項(xiàng)目資金的預(yù)算、計(jì)劃等管理，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政投資評(píng)審的目標(biāo)。

二、財(cái)政投資評(píng)審實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效路徑

1、從財(cái)政投資評(píng)審制度入手

通過內(nèi)部控制機(jī)制，在財(cái)政投資評(píng)審活動(dòng)中建立起有效的制度體系，有助于提高財(cái)政投資評(píng)審工作的規(guī)范性，提高評(píng)審業(yè)務(wù)的效率和質(zhì)量。對(duì)財(cái)政投資評(píng)審的制度建設(shè)，通常可以從職務(wù)的設(shè)置、人員的制約、內(nèi)部的審核、崗位輪換等多個(gè)角度來完成。

（1）在評(píng)審工作中，對(duì)職務(wù)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)規(guī)范和高效。不相容職務(wù)分離，是內(nèi)部控制制度中非常重要的內(nèi)容之一，為了保證評(píng)審業(yè)務(wù)的客觀性和獨(dú)立性，需要對(duì)評(píng)審工作中不相容的職務(wù)進(jìn)行分離的管理以及分離的開展實(shí)施。例如，評(píng)審業(yè)務(wù)中的審核崗和復(fù)核崗，這兩個(gè)崗位應(yīng)當(dāng)由不同的工作人員來負(fù)責(zé)，如果審核崗和復(fù)核崗由同一個(gè)人負(fù)責(zé)，那么兩個(gè)崗位的設(shè)置則失去了本來的意義；只有將審核崗和復(fù)核崗分離之后，才能更好地保證對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行審核以及復(fù)核時(shí)的客觀公正性，能夠盡可能減少評(píng)審工作人員對(duì)評(píng)審項(xiàng)目的操作空間。因此，對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離的管理和實(shí)施，能夠提高評(píng)審工作的效率。

（2）內(nèi)部控制體系強(qiáng)調(diào)了在管理過程中通過工作人員互相的制約機(jī)制，來實(shí)現(xiàn)有效的管理流程。具體來說，在財(cái)政投資評(píng)審過程中，可針對(duì)每一個(gè)評(píng)審的項(xiàng)目，分別配置兩個(gè)及兩個(gè)以上數(shù)量的評(píng)審人員，這樣可以更好地實(shí)現(xiàn)工作人員之間的相互監(jiān)督。評(píng)審人員在開始一個(gè)評(píng)審任務(wù)的時(shí)候，首先是要制定合理的評(píng)審計(jì)劃，需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的勘察，要對(duì)項(xiàng)目的工程量進(jìn)行審核預(yù)估以及確定工程項(xiàng)目的造價(jià)等，這一系列流程如果只有一位工作人員來完成，那么最后得到的審核報(bào)告結(jié)果其客觀性還需要商榷。因此，為了避免審核報(bào)告的一家之言，需要在每一個(gè)審核任務(wù)中安排一名以上的審核人員，使兩者能夠各自分工完成審核計(jì)劃，也使兩者能夠互相監(jiān)督互相制約，確保審核結(jié)果的公正性。

（3）通過內(nèi)部控制來完善財(cái)政投資評(píng)審工作的制度建設(shè)，還需要從強(qiáng)化內(nèi)部稽核的作用入手，來促進(jìn)財(cái)政投資評(píng)審任務(wù)的有效完成，以保證財(cái)政資金的使用安全以及使用效率。一些財(cái)政投資項(xiàng)目事關(guān)公共項(xiàng)目或者基礎(chǔ)建設(shè)，是與提高城市化進(jìn)程、有益于民生或者有助于民眾的生活環(huán)境設(shè)施息息相關(guān)的項(xiàng)目，因此，財(cái)政部門評(píng)審人員要在對(duì)這些項(xiàng)目評(píng)審的過程中保持客觀公正。可針對(duì)評(píng)審過程，建立針對(duì)項(xiàng)目評(píng)審的內(nèi)部稽核制度，有專門的稽核人員對(duì)項(xiàng)目繼續(xù)開展復(fù)核程序，從而提高項(xiàng)目審核報(bào)告的客觀性。

（4）建立可持續(xù)發(fā)展的、適用于人才培養(yǎng)的管理機(jī)制。在財(cái)政投資評(píng)審過程中，為了加強(qiáng)對(duì)評(píng)審人員的培養(yǎng)，提高評(píng)審人員的專業(yè)素養(yǎng)和對(duì)未來新事物不確定性的應(yīng)對(duì)能力，部門也需要為工作人員營造一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的工作環(huán)境。例如通過定期的輪崗制度，就可實(shí)現(xiàn)對(duì)人才的多元化培養(yǎng)，如果工作人員長期只在一個(gè)崗位上服務(wù)，那對(duì)評(píng)審過程的其他環(huán)節(jié)了解有限，不利于其專業(yè)技能的提升，通過定期的輪崗制度可以有效地避免這一情況發(fā)生。

2、從財(cái)政投資評(píng)審監(jiān)督入手

對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督，是有效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效率的重要依據(jù)，這種監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。內(nèi)部監(jiān)督，是要對(duì)部門內(nèi)部控制的整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)控和管理，通過對(duì)內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和分析，找到內(nèi)控流程中可能存在的制度缺陷，進(jìn)一步去彌補(bǔ)完善；找到內(nèi)控流程中人員因素的不足，亦可以通過內(nèi)部監(jiān)督的反饋機(jī)制來加強(qiáng)對(duì)人員的管理。因此，內(nèi)部監(jiān)督有三個(gè)重要的內(nèi)容：一是進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)，二是對(duì)監(jiān)督的反饋機(jī)制，三是對(duì)反饋內(nèi)容的糾正機(jī)制。而外部監(jiān)督，是通過外部的中介機(jī)構(gòu)來評(píng)價(jià)在財(cái)政投資評(píng)審過程中的內(nèi)部控制效果，尋找內(nèi)控薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)一步去加強(qiáng)和完善。

（1）在財(cái)政投資評(píng)審業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督中，需要設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督。這個(gè)內(nèi)審部門的獨(dú)立性是非常重要的，在開展財(cái)政投資評(píng)審業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督過程中，需要重視、維持內(nèi)審部門的獨(dú)立性。因?yàn)橹挥斜ＷC了內(nèi)審部門的獨(dú)立性，才能保證內(nèi)審結(jié)果的客觀性。對(duì)財(cái)政投資的評(píng)審工作來說，完成評(píng)審業(yè)務(wù)并不僅僅是唯一的、最終的工作結(jié)果，還需要有相關(guān)的內(nèi)審部門對(duì)評(píng)審業(yè)務(wù)的結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)和監(jiān)督，并且是性質(zhì)獨(dú)立的審計(jì)和監(jiān)督，客觀地評(píng)價(jià)評(píng)審報(bào)告的公允情況。此外，獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督，并不只是有助于確保某個(gè)項(xiàng)目評(píng)審結(jié)果的公允，更有助于提高相關(guān)部門的財(cái)政投資評(píng)審能力，這會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)我國財(cái)政資金的使用效率，使財(cái)政資金的投資效益大大提高。因?yàn)橥ㄟ^內(nèi)部審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)在評(píng)審工作的開展過程中可能存在的薄弱之處，針對(duì)這些不完善之處，內(nèi)部監(jiān)督可向相關(guān)負(fù)責(zé)人提出合理建議，協(xié)助相關(guān)環(huán)節(jié)的糾正和完善。

（2）內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)同樣也可以通過外部監(jiān)督部門或者機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。通過聘請(qǐng)外部專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)來評(píng)價(jià)在財(cái)政投資評(píng)審過程中的內(nèi)部控制效果，尋找到內(nèi)控薄弱的環(huán)節(jié)，找到該部門在財(cái)政投資評(píng)審流程中存在的不足之處，進(jìn)一步去加強(qiáng)改進(jìn)，從而完善財(cái)政投資評(píng)審工作的各個(gè)流程。

3、從財(cái)政投資評(píng)審激勵(lì)與約束機(jī)制入手

內(nèi)部控制是現(xiàn)代化的管理機(jī)制，其強(qiáng)調(diào)了對(duì)部門工作人員的管理，在內(nèi)部控制的制度中，要想能夠有效地執(zhí)行規(guī)章制度，就需要對(duì)財(cái)政投資評(píng)審中各個(gè)工作流程以及相關(guān)的工作人員建立相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。首先，為激勵(lì)工作人員在有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上開展評(píng)審工作，就需要建立高效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，來激發(fā)員工的積極性。如，對(duì)評(píng)審的工作人員進(jìn)行績效考核，獎(jiǎng)勵(lì)表現(xiàn)優(yōu)異的，懲罰考評(píng)結(jié)果較差的，絕不能把制定好的激勵(lì)機(jī)制當(dāng)成是可有可無的，杜絕“吃大鍋飯”的情況發(fā)生。也可在評(píng)審項(xiàng)目中使主要負(fù)責(zé)人獲得更多權(quán)利，提升該負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目中的選擇空間，進(jìn)而激勵(lì)工作人員的工作積極性。其次，為了通過內(nèi)部控制制度對(duì)部門的財(cái)政投資評(píng)審工作細(xì)節(jié)產(chǎn)生一定的約束作用，就需要制定相應(yīng)的監(jiān)督懲罰制度，對(duì)評(píng)審人員起到一定的約束力，也能夠幫助相關(guān)的管理人員找到工作中問題產(chǎn)生的原因，為其進(jìn)一步找到解決方案提供了依據(jù)。

4、從財(cái)政投資評(píng)審文化建設(shè)入手

在財(cái)政投資的評(píng)審機(jī)構(gòu)中，對(duì)其機(jī)構(gòu)內(nèi)部的文化建設(shè)也是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，使機(jī)構(gòu)能夠形成價(jià)值統(tǒng)一的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境會(huì)影響評(píng)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制效率，同時(shí)也會(huì)影響評(píng)審業(yè)務(wù)的開展效果，因?yàn)樵u(píng)審文化的建設(shè)很大程度上也會(huì)影響評(píng)審人員的行為選擇。因此，在評(píng)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立起統(tǒng)一的文化核心價(jià)值體系，為評(píng)審人員營造出嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)、依法評(píng)審的文化氛圍至關(guān)重要。

三、結(jié)語

綜上所述，財(cái)政投資評(píng)審內(nèi)部控制機(jī)制是對(duì)投資項(xiàng)目開展公共監(jiān)督活動(dòng)的重要機(jī)制，目前，通過建立內(nèi)部控制體系來完善財(cái)政投資評(píng)審機(jī)制，可從財(cái)政投資評(píng)審活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)評(píng)審制度、監(jiān)督、激勵(lì)與約束機(jī)制、評(píng)審文化建設(shè)等加以梳理，通過內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)造科學(xué)高效的管理環(huán)境，在財(cái)政投資評(píng)審活動(dòng)中建立起有效的制度體系，使得財(cái)政投資評(píng)審活動(dòng)能夠順利開展，提高財(cái)政部門對(duì)投資項(xiàng)目資金的預(yù)算、計(jì)劃等管理，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政投資評(píng)審的目標(biāo)，提高評(píng)審業(yè)務(wù)的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政投資評(píng)審活動(dòng)的有效內(nèi)部控制和管理。

[1]喬向濤：淺談財(cái)政投資評(píng)審遇到的問題及對(duì)策[J].科技風(fēng)，2014（17）.

[2]劉風(fēng)娥：關(guān)于財(cái)政投資評(píng)審工作的策略[J].全國商情，2013（22）.