淺析國(guó)際稅收情報(bào)交換在稅務(wù)稽查工作中的應(yīng)用

◎文/賈 東

一、國(guó)際稅收情報(bào)交換的背景及對(duì)我國(guó)的影響

（一）國(guó)際稅收情報(bào)交換的背景

2015年初，G20峰會(huì)（以下簡(jiǎn)稱G20）給出了在對(duì)等基礎(chǔ)上實(shí)施金融賬戶稅收信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間表。為防止跨境逃避稅收，近百個(gè)國(guó)家和地區(qū)承諾在對(duì)等基礎(chǔ)上實(shí)施金融賬戶稅收信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)。至2015年年底，G20合作各方完成共同對(duì)抗跨國(guó)公司避稅行為的計(jì)劃實(shí)施達(dá)成共識(shí)。中國(guó)全面加入國(guó)際反避稅行動(dòng)，開(kāi)展國(guó)際間稅收情報(bào)交換。

G20啟動(dòng)這項(xiàng)針對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為（BEPS）的行動(dòng)計(jì)劃，堪稱近百年來(lái)國(guó)際稅收體系的最大改革。目前包括中國(guó)在內(nèi)的全球利潤(rùn)至少50%以上涉及國(guó)際交易，跨國(guó)資本流動(dòng)日益便利，加之“避稅天堂”等低稅率、零稅率“洼地”的存在，使得不少跨國(guó)公司通過(guò)跨境轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等手段逃避納稅，國(guó)際社會(huì)必須攜手改革現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系。中國(guó)通過(guò)全面加入國(guó)際反避稅行動(dòng)，提升本國(guó)的反避稅水平，力堵跨國(guó)公司的避稅通道。

近年來(lái)，中國(guó)積極參與全球反避稅合作行動(dòng)。2014年8月，中國(guó)成為《多邊稅收征管互助公約》的第56個(gè)簽約方，這是中國(guó)簽署的第一份國(guó)際多邊稅收協(xié)議。此次G20確定的改革原則是，利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅。G20稅收共識(shí)總體上對(duì)中國(guó)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)豐富的國(guó)家有利，對(duì)避稅地和低稅國(guó)家不利。

BEPS（利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）計(jì)劃包括5大類內(nèi)容：應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)、協(xié)調(diào)各國(guó)所得稅稅制、重塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際規(guī)則、提高稅收透明度和確定性、開(kāi)發(fā)多邊工具促進(jìn)行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施。美國(guó)政府經(jīng)測(cè)算，預(yù)計(jì)2016財(cái)年，如對(duì)囤積在海外的利潤(rùn)約2萬(wàn)億美元按照14%稅率征稅，將為美國(guó)國(guó)庫(kù)帶來(lái)2800億美元的收入。其他歐盟國(guó)家為應(yīng)對(duì)其各自的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，均對(duì)國(guó)際間信息交換新規(guī)的實(shí)施，表現(xiàn)出強(qiáng)烈地期待與遵從。

（二）國(guó)際稅收情報(bào)交換的關(guān)鍵點(diǎn)及對(duì)我國(guó)稅制的影響

國(guó)際稅收情報(bào)交換的關(guān)鍵點(diǎn)是中國(guó)要在世界經(jīng)濟(jì)格局占有重要一席，國(guó)際稅收情報(bào)交換需要不斷汲取發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策有益的經(jīng)驗(yàn)，全面改革升級(jí)現(xiàn)有稅收模式，擴(kuò)大信息化、國(guó)際化視野，與國(guó)際稅收新政策接軌并保持同頻共振。

受G20委托，OECD于 2014年7月對(duì)外發(fā)布自動(dòng)情報(bào)交換全球標(biāo)準(zhǔn)，即《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（簡(jiǎn)稱CRS）。學(xué)習(xí)并知悉其動(dòng)向，對(duì)我國(guó)推動(dòng)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作將大有裨益。

1.《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》的主要內(nèi)容及對(duì)中國(guó)稅收情報(bào)交換工作的影響。此輪以國(guó)際稅收自動(dòng)情報(bào)交換為重點(diǎn)的國(guó)際稅收協(xié)作聯(lián)合行動(dòng)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：執(zhí)行力和參與度增強(qiáng)；設(shè)定了CRS的時(shí)間表和路線圖；解決了多年來(lái)影響自動(dòng)情報(bào)交換實(shí)施的法律基礎(chǔ)和技術(shù)難題；自動(dòng)情報(bào)交換的范圍和作用得到更大擴(kuò)展。傳統(tǒng)上，自動(dòng)情報(bào)交換主要解決跨境交易涉及的個(gè)人薪金、股息、利息等信息。而未來(lái)自動(dòng)情報(bào)交換涉及的范圍更寬，國(guó)際稅改和國(guó)際行政合作將更加緊密。

2.中國(guó)參與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的總原則。中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速融入全球化經(jīng)濟(jì)浪潮，中國(guó)作為世界上最大的外資引進(jìn)國(guó)和凈資本輸出國(guó)，承擔(dān)著全球重要價(jià)值創(chuàng)造地和利潤(rùn)來(lái)源地的多重角色。從中國(guó)的角度來(lái)看，此次國(guó)際稅改遵循的稅收與實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配的原則，總體上有利于包括中國(guó)在內(nèi)的主要經(jīng)濟(jì)體。中國(guó)確定了參與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的總原則：即在保護(hù)自主權(quán)的大前提下，積極參與雙邊協(xié)調(diào)，謹(jǐn)慎參與多邊協(xié)調(diào)。既要維護(hù)我國(guó)作為所得來(lái)源國(guó)的稅收權(quán)益，又要防止走極端，避免未來(lái)國(guó)際規(guī)則阻礙我國(guó)對(duì)外投資。在參與度方面，主張應(yīng)努力匯聚G20以外更多國(guó)家和地區(qū)的政治經(jīng)濟(jì)意愿，爭(zhēng)取對(duì)國(guó)際稅改更廣泛的理解和支持。

二、我國(guó)稅收情報(bào)交換在稅務(wù)稽查實(shí)踐中的現(xiàn)狀與應(yīng)用

（一）我國(guó)稅收情報(bào)交換在稅務(wù)稽查實(shí)踐中的現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收情報(bào)交換的規(guī)章、制度在稅收實(shí)踐中逐漸臻于完善。目前，在用的文件為國(guó)稅發(fā)[2006]70號(hào)《關(guān)于印發(fā)<國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程>的通知》。情報(bào)交換的對(duì)象是與中國(guó)已經(jīng)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，且協(xié)定中一般需要有情報(bào)交換條款。如與新加坡協(xié)定 （國(guó)稅函[2007]790號(hào)）的第25條即是關(guān)于國(guó)際稅收情報(bào)交換的條款。截至2013年6月，中國(guó)共簽署稅收協(xié)定99個(gè)，情報(bào)交換9個(gè)，香港、澳門為兩個(gè)稅收安排。情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。其中，專項(xiàng)情報(bào)交換，是指締約國(guó)一方主管當(dāng)局就國(guó)內(nèi)某一稅案提出請(qǐng)求，并依據(jù)稅收協(xié)定請(qǐng)求締約國(guó)方主管當(dāng)局提供相關(guān)涉稅情報(bào)，協(xié)查取證的行為。這在目前我國(guó)稅收稽查工作中是采取較多的一種形式。自動(dòng)情報(bào)交換，指締約國(guó)雙方主管當(dāng)局之間根據(jù)約定，以批量形式自動(dòng)提供有關(guān)納稅人取得專項(xiàng)收入的稅收情報(bào)行為。G20標(biāo)準(zhǔn)擬將自動(dòng)情報(bào)交換作為國(guó)際稅收合作的新趨勢(shì)。

（二）我國(guó)稅收情報(bào)交換在稅務(wù)稽查實(shí)踐中的應(yīng)用

我國(guó)稅收情報(bào)交換工作由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織實(shí)施，在進(jìn)行稅收情報(bào)交換前一般要做大量的資料準(zhǔn)備工作。日常的稅收稽查工作應(yīng)用稅收情報(bào)交換的手段還不是非常普遍。其一稅收情報(bào)交換的時(shí)間周期較長(zhǎng)，一般為六個(gè)月；其二采用稅收情報(bào)交換的另一個(gè)前提即必須是窮盡了國(guó)內(nèi)一切稅務(wù)稽查取證的手段。同時(shí)，還要做好中英文基礎(chǔ)表格信息的填報(bào)核對(duì)工作。一般要經(jīng)過(guò)縣、市、省、總局的層層把關(guān)。筆者有幸參與了兩次涉及國(guó)際稅收情報(bào)交換的案例，一次是參與國(guó)家稅務(wù)總局牽頭的一家國(guó)際稅案的稽查，該企業(yè)將國(guó)內(nèi)一筆大額款項(xiàng)打入泰國(guó)，實(shí)際上取得了一張國(guó)外收據(jù)，經(jīng)過(guò)國(guó)際稅收情報(bào)交換信息反饋，泰國(guó)稅局證實(shí)該筆款項(xiàng)未發(fā)生實(shí)質(zhì)交易業(yè)務(wù)，確認(rèn)了該企業(yè)虛列成本，未取得正規(guī)合法發(fā)票的違法事實(shí)，為稅務(wù)稽查調(diào)查定案提供了詳實(shí)的法律依據(jù)。依照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則對(duì)被查企業(yè)進(jìn)行了補(bǔ)稅、處罰。

另一戶被查企業(yè)為香港跨國(guó)企業(yè)法人，舉報(bào)人指證該美籍華人有來(lái)自國(guó)內(nèi)的大額薪金勞務(wù)未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)呈報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局和香港稅局反饋的稅收情報(bào)信息鎖定了辦案線索，及時(shí)高效取得香港稅務(wù)局反饋的國(guó)際稅收情報(bào)交換信息，為徹查稅案奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。在稽查國(guó)內(nèi)支付境外的大額款項(xiàng)時(shí)，一定要嚴(yán)格審閱付款合同等文件資料以發(fā)現(xiàn)稽查線索，及時(shí)進(jìn)行國(guó)際稅收情報(bào)交換工作，以利于案件的快速查處。同時(shí)，在進(jìn)行稅收情報(bào)交換時(shí)要嚴(yán)格遵照稅收情報(bào)交換工作規(guī)程的保密條款，切實(shí)保障納稅人的稅收信息安全。

三、調(diào)整我國(guó)稅收法律法規(guī)的幾點(diǎn)建議

（一）積累我國(guó)與他國(guó)進(jìn)行涉稅信息交換的經(jīng)驗(yàn)

2014年5月，中國(guó)在OECD年度部長(zhǎng)會(huì)上簽署了 《稅務(wù)信息自動(dòng)交換宣言》，雖然此宣言并無(wú)法律約束力，但預(yù)示著中國(guó)國(guó)內(nèi)相關(guān)法律可能要為此宣言做出相關(guān)調(diào)整。此標(biāo)準(zhǔn)主要包括兩部分內(nèi)容：一是明確各稅收轄區(qū)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)所應(yīng)遵守的盡職調(diào)查與報(bào)告義務(wù)共同標(biāo)準(zhǔn)；二是發(fā)布了《稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)金融賬戶信息自動(dòng)交換雙邊協(xié)定范本》。目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)法沒(méi)有金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行調(diào)查與報(bào)告義務(wù)的法律依據(jù)。2013年6月，國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)布的《稅收征管法修正案（征求意見(jiàn)稿）》第二十八條新增了銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提供的涉稅信息范圍，并規(guī)定涉稅信息管理具體辦法由國(guó)務(wù)院制定。對(duì)違反涉稅信息保密義務(wù)的行為處罰較輕，相關(guān)法律條款亟待完善。我國(guó)與他國(guó)進(jìn)行自動(dòng)信息交換的經(jīng)驗(yàn)有待不斷提升。隨著國(guó)際間信息交換網(wǎng)絡(luò)的不斷擴(kuò)大，信息交換的數(shù)量和質(zhì)量均需不斷積累法律和實(shí)踐方面的經(jīng)驗(yàn)。

（二）強(qiáng)化我國(guó)反避稅稅收新規(guī)定的落實(shí)和管理

2015年，中國(guó)制定了非居民間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、一般反避稅、企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理等多個(gè)重要國(guó)內(nèi)領(lǐng)域強(qiáng)化反避稅稅收規(guī)定。這些新規(guī)將為保障我國(guó)稅基、防范利潤(rùn)轉(zhuǎn)移筑起一道防護(hù)安全網(wǎng)，同時(shí)為更好實(shí)施CRS等多邊征管協(xié)作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。堅(jiān)持尊重發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的不同差異，靈活應(yīng)對(duì)國(guó)際稅改的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。今后應(yīng)加強(qiáng)反避稅稅收新規(guī)的落實(shí)和管理。

（三）推進(jìn)多邊稅收合作和國(guó)內(nèi)稅制建設(shè)

我國(guó)今后應(yīng)將合作重點(diǎn)從大企業(yè)稅收管理逐步轉(zhuǎn)向識(shí)別和打擊國(guó)際逃稅，將國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收格局重新整合，關(guān)注國(guó)際稅收新趨勢(shì)、新動(dòng)向。同時(shí)，加大我國(guó)稅收的國(guó)際化視野，完善國(guó)際稅收法制建設(shè)。

（四）積極探索與國(guó)際稅收情報(bào)交換的一攬子稅收法律政策

可依據(jù) “利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的總原則”，分期、分批選擇一些在中國(guó)創(chuàng)造巨大價(jià)值、獲取豐厚利潤(rùn)并將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移支付到中國(guó)境外的國(guó)際經(jīng)濟(jì)體安排重點(diǎn)稅務(wù)稽查。如在稅收征管環(huán)節(jié)，一些跨國(guó)餐飲住宿企業(yè)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等第三方支付平臺(tái)支付給國(guó)際連鎖旅店介紹客人的返點(diǎn)傭金，均暫未在我國(guó)的價(jià)值創(chuàng)造地申報(bào)納稅，造成稅收流失；再如支付給外國(guó)的設(shè)計(jì)費(fèi)及勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)也因種種稅收情報(bào)交換不及時(shí)，而形成稅收稽查新的真空地帶。在新的形勢(shì)下，稅務(wù)稽查工作一定要搶抓機(jī)遇，借助國(guó)際稅收情報(bào)交換的大平臺(tái)來(lái)合理平衡規(guī)避國(guó)際經(jīng)濟(jì)體轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不繳或少繳稅款的稅收風(fēng)險(xiǎn)。