建筑企業(yè)營(yíng)改增相關(guān)問(wèn)題探討

山西省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司 梁文梅

在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)生活的不斷變化下，原有的稅制逐漸無(wú)法滿(mǎn)足稅收工作的實(shí)際需要，在部分時(shí)候還阻礙到正常稅收工作的有序進(jìn)行，因此從2012年起，我國(guó)財(cái)政部與稅收機(jī)構(gòu)開(kāi)始試行“營(yíng)改增”工作。從近三年的試行工作來(lái)看，其對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有很大的指導(dǎo)作用，是國(guó)家政府引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展的杠桿。因此，針對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，在正常運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中把握“營(yíng)改增”后的相關(guān)問(wèn)題，并作出一些應(yīng)對(duì)措施也就異常的重要。

一、建筑企業(yè)營(yíng)改增所面臨的相關(guān)問(wèn)題

(一)稅負(fù)“不降反增”

目前，我國(guó)財(cái)政部門(mén)在執(zhí)行“營(yíng)改增”政策時(shí)，其目的主要是為了降低重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)。但是，在政策具體實(shí)施時(shí)，大部分建筑企業(yè)由于無(wú)法正常取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票等原因的影響，其實(shí)際稅負(fù)往往會(huì)“不降反增”。下表（1）屬于我國(guó)建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)部分建筑企業(yè)調(diào)研所得出的數(shù)據(jù)，其也充分說(shuō)明的該問(wèn)題的存在。

表（1）、我國(guó)建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

(二)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收集和認(rèn)證等存有困難

現(xiàn)階段，隨著我國(guó)勞動(dòng)成本的提高，建筑企業(yè)所支出的人工成本占到整個(gè)工程成本的30%或以上，已經(jīng)成為影響建筑企業(yè)稅收籌劃的重大問(wèn)題。其中，大部分建筑企業(yè)的員工主要由農(nóng)民工組成，其人工成本在支出時(shí)較難合法地取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其次，對(duì)于我國(guó)大部分建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，跨區(qū)經(jīng)營(yíng)屬于較為常見(jiàn)的問(wèn)題，當(dāng)部分工程處于偏僻地區(qū)時(shí)，企業(yè)出于運(yùn)輸與價(jià)格等層面的考量，其原材料往往依靠當(dāng)?shù)毓┙o，而大部分供應(yīng)商則沒(méi)有提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票資質(zhì)。最后，對(duì)于大部分建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在組織施工時(shí)，大部分機(jī)械、設(shè)備以及材料等由建設(shè)單位直接提供，而這些設(shè)備材料的購(gòu)買(mǎi)、租賃等發(fā)票主要以建設(shè)單位進(jìn)行開(kāi)具，無(wú)法成為建筑企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(三)財(cái)務(wù)指標(biāo)的不利影響

實(shí)行營(yíng)改增后，按照相關(guān)政策，建筑企業(yè)主要繳納11%稅率的增值稅，其營(yíng)業(yè)收入將通過(guò)換算成不含稅價(jià)，就是說(shuō)，在原有納稅的基礎(chǔ)再除以一個(gè)（1+11%）。例如，以某項(xiàng)目結(jié)算總價(jià)為4千萬(wàn)為例，其在營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)收入就是4千萬(wàn)，而營(yíng)改增后其營(yíng)業(yè)收入為：4000/（1+11%）=3603.6036萬(wàn)元。因此對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，其營(yíng)業(yè)收入額度必然會(huì)出現(xiàn)減少，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)造成不利的影響。例如，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、融資以及信用評(píng)級(jí)等層面。

二、我國(guó)建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增相關(guān)問(wèn)題的建議

(一)做好相關(guān)準(zhǔn)備工作

隨著營(yíng)改增全面實(shí)行，建筑企業(yè)一定要做好實(shí)質(zhì)的準(zhǔn)備工作，主要包括以下幾個(gè)方面：一是強(qiáng)化政策的培訓(xùn)與解讀力度，聘請(qǐng)專(zhuān)家在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展專(zhuān)題討論，使企業(yè)的工作人員可以把握到營(yíng)改增后的政策動(dòng)向，提高全體員工在材料選購(gòu)、設(shè)備購(gòu)置以及租賃等活動(dòng)中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，并做好管理工作，為稅制改革新政策的運(yùn)用做好鋪墊；二是開(kāi)展?fàn)I改增后，其政策改變可能給企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行探討，并結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)動(dòng)向與稅制改革進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而在根據(jù)企業(yè)需求的前提下做好應(yīng)對(duì)措施，特別對(duì)于部分工程來(lái)說(shuō)，其在營(yíng)改增前已經(jīng)開(kāi)始立項(xiàng)與施工，因此需要根據(jù)不同政策進(jìn)行合理分段處理。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部管理、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

我國(guó)在執(zhí)行“營(yíng)改增”時(shí)，其主要目的是希望通過(guò)稅制改革，不斷調(diào)整與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并降低的重復(fù)納稅問(wèn)題的出現(xiàn)。因此在現(xiàn)階段，建筑企業(yè)一定要積極追隨國(guó)家政府的改革方向，在建立健全內(nèi)部管理機(jī)制的前提下，不斷強(qiáng)化自身內(nèi)控管理工作，并積極做好各職能部門(mén)與機(jī)構(gòu)的績(jī)效考核，進(jìn)一步提升員工的綜合素質(zhì)，為稅制全面實(shí)行打好人才與管理基礎(chǔ)；另外，企業(yè)還要注意把握國(guó)家政府的政策導(dǎo)向，根據(jù)優(yōu)惠政策的要求，對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，從而全面提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與綜合盈利空間。針對(duì)建筑企業(yè)勞動(dòng)力成本過(guò)大的情況，企業(yè)應(yīng)大力引進(jìn)高新科技設(shè)備，降低勞動(dòng)力投入，合理把握進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)最大化。

(三)強(qiáng)化稅收有效籌劃

目前，對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃屬于企業(yè)合理避稅的重要手段，其在提升企業(yè)盈利空間的同時(shí)，還有利于降低偷稅漏稅等問(wèn)題的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)正常管理起到重要的輔助作用，因此建筑企業(yè)要做到以下幾點(diǎn)工作：一是構(gòu)建稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)的職能主要設(shè)置為稅制改革政策的研究、稅收籌劃等，在結(jié)合優(yōu)惠政策與自身產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提下，最大程度的合理避稅，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)核算工作落實(shí)到位；其次，強(qiáng)化發(fā)票的管理工作，并安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)。同時(shí)，要嚴(yán)格發(fā)票管理流程，對(duì)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)真比對(duì)和認(rèn)證，保證票據(jù)流的正常運(yùn)營(yíng)。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)合同管理，保證合同期關(guān)系單位開(kāi)具的發(fā)票與訂立合同方全程保持一致。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家政策屬于政府宏觀調(diào)控的杠桿之一，其對(duì)全國(guó)產(chǎn)業(yè)起到全面調(diào)整與指導(dǎo)的作用，任何企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)上都無(wú)法忽視國(guó)家政策的改革。因此，在稅制改革的背景下，我國(guó)建筑企業(yè)一定要做好重視力度，積極探索自身所存在的問(wèn)題，從而及時(shí)做好應(yīng)該應(yīng)對(duì)對(duì)策，利用國(guó)家政策的支持不斷做強(qiáng)做大。

[1]紀(jì)金蓮,張玉娟.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].建筑經(jīng)濟(jì),2014

[2]鐘七如.“營(yíng)改增”給施工企業(yè)帶來(lái)的主要問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].中小企業(yè)管理與科技,2014