會(huì)計(jì)誠(chéng)信芻議

【摘 要】朱镕基在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫(xiě)下“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假帳”，這十六個(gè)字是對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信最好的詮釋。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了企業(yè)和政府部門(mén)進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但是，目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，假憑證、假賬、假報(bào)表屢見(jiàn)不鮮，已嚴(yán)重影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，使會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力遭到質(zhì)疑，會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨一場(chǎng)嚴(yán)峻的“誠(chéng)信危機(jī)”。因此，如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信是當(dāng)前亟需解決的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失；原因分析；危害；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高，就業(yè)壓力大

近年來(lái)，隨著高校畢業(yè)生以及國(guó)有企業(yè)改制剩余人員流入社會(huì)，就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻，就業(yè)壓力越來(lái)越大，這使得部分會(huì)計(jì)人員為了不下崗失業(yè)，不得不屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的威逼利誘，從而失去了應(yīng)有的職業(yè)道德規(guī)范和原則。個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的或者為了自身利益向會(huì)計(jì)人員施加壓力，會(huì)計(jì)人員為了保證穩(wěn)定的工作只能鋌而走險(xiǎn)，違背現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)，在工作中弄虛作假，失去了應(yīng)有的道德觀念。

2.信息不對(duì)稱(chēng)

信息不對(duì)稱(chēng)是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體享有不同的信息。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)信息制造者即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息；會(huì)計(jì)信息使用者一般來(lái)說(shuō)不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只能依靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。由于信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)營(yíng)者為了自身的需要，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

3.利益的驅(qū)使

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍然處于粗獷式增長(zhǎng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未建立健全。有些企業(yè)趁機(jī)混水摸魚(yú)，他們往往為了一己私利，不按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，尤其是在收入、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)上不完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，要么推遲確認(rèn)收入和支出，要么提前確認(rèn)收入和支出；人為地操縱利潤(rùn)，掩蓋企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。尤其對(duì)于那些準(zhǔn)備上市或者已上市的公司來(lái)講，編制一份符合上市條件的會(huì)計(jì)報(bào)表，就可以輕而易舉地得到幾個(gè)億甚至幾十個(gè)億的資金。

4.政治體制尚不健全

一些政府和管理部門(mén)為了自身的政績(jī)，盲目下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，如產(chǎn)值、GDP等，并據(jù)此作為考核單位負(fù)責(zé)人的依據(jù)，并且考核時(shí)只看數(shù)字、不看實(shí)際，就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，隨之虛假數(shù)字應(yīng)運(yùn)而生；作為從屬關(guān)系的會(huì)計(jì)人員，在下崗失業(yè)和違反原則做假賬的兩難選擇中，多數(shù)會(huì)計(jì)人員選擇了追求最基本的經(jīng)濟(jì)利益和自我生存，會(huì)計(jì)信息服從了所謂的政治需要。

5.審計(jì)缺乏獨(dú)立性

在我國(guó)，由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，所有者一般不直接參與企業(yè)的日常管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和審計(jì)收費(fèi)等事項(xiàng)，在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量必然下降；另外，有些地方政府或主管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行不正當(dāng)干預(yù)，強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出一些不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，大大削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

1.危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該講誠(chéng)信，守信用，誠(chéng)實(shí)守信是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本原則，如果失去了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系將無(wú)法維系。如果市場(chǎng)中出現(xiàn)大量的虛假會(huì)計(jì)資料，那么會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不但影響國(guó)家的財(cái)稅收入，而且會(huì)對(duì)國(guó)家決策層造成誤導(dǎo)，最終導(dǎo)致國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策偏離實(shí)際。影響國(guó)家的各項(xiàng)方針政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，從而影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.導(dǎo)致國(guó)家稅收和資產(chǎn)的大量流失

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員作假賬，進(jìn)而人為虛增成本、少計(jì)收入，從而虛減利潤(rùn)，偷逃稅款。在國(guó)有資產(chǎn)出售與轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，企業(yè)負(fù)責(zé)人授意評(píng)估機(jī)構(gòu)大幅度壓低企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，以從受讓方獲得差額利益或人為改變國(guó)有資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)的比例關(guān)系，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失引發(fā)會(huì)計(jì)行業(yè)的信任危機(jī)

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的舞弊和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的造假，使得企業(yè)破產(chǎn)倒閉，致使投資者和債權(quán)人蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生更為深重的疑慮，從而引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)。如從藍(lán)田股份到億安科技，從銀廣夏到科龍等案件，成為籠罩證券市場(chǎng)的濃重陰影，揮之不去。

4.危害會(huì)計(jì)人員自身

2001年的安然事件、銀廣廈事件東窗事發(fā)后，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員以及為其出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師都受到了嚴(yán)厲的懲罰就是最好的例證。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

1.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，注重社會(huì)輿論導(dǎo)向

首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，尤其是要提高企業(yè)高管人員的道德修養(yǎng)和法制觀念，使其帶頭遵紀(jì)守法，合規(guī)經(jīng)營(yíng)，不干涉會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理；其次，要對(duì)從業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們能夠運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)方法真實(shí)地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)資料；第三，要充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督、宣傳作用，利用各種媒體在全社會(huì)營(yíng)造一個(gè)“不講誠(chéng)信，人人喊打”的環(huán)境。

2.強(qiáng)化懲罰機(jī)制，加大造假成本

一是改變輕懲薄罰的傳統(tǒng)懲罰模式，加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益，使造假者無(wú)利可圖；二是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。把不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)；對(duì)造假的上市公司嚴(yán)格執(zhí)行退市制度；對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)堅(jiān)決予以取締。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，其關(guān)鍵是執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離的原則，所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，即可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

另外，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，防止經(jīng)營(yíng)決策失誤和舞弊行為，通過(guò)建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

4.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)隸屬于財(cái)政部，會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然是自主經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立法人，但不時(shí)的受到政府部門(mén)的影響，缺少完全的獨(dú)立性。所以政府應(yīng)下放權(quán)利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該是由各會(huì)員自己選舉產(chǎn)生的自律性組織；人、財(cái)、物與財(cái)政脫鉤，形成行業(yè)內(nèi)部的自我約束、自我生存、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制；做好行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)管工作，防止低價(jià)惡意競(jìng)爭(zhēng)，糾正行業(yè)不正之風(fēng)，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，強(qiáng)化以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系建設(shè)，提倡誠(chéng)實(shí)守信的美德。

5.完善我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，強(qiáng)化法律制裁力度及范圍

完善現(xiàn)行的法律法規(guī)，解決處罰彈性問(wèn)題，認(rèn)定具體的違法問(wèn)題度量標(biāo)準(zhǔn)，操作有章可循的民事賠償制度，加重刑事處罰、行政處罰的力度，做到有法必依、違法必究。特別是對(duì)企事業(yè)單位、政府及相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人要追究由于會(huì)計(jì)舞弊而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，斬?cái)嚯[藏在會(huì)計(jì)背后的“權(quán)利干預(yù)”之手。

四、結(jié)論

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，誠(chéng)信代表了廣大人民的根本利益，所有會(huì)計(jì)人員只要真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，相信在不久的將來(lái)，我國(guó)的社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境一定會(huì)大有改觀。

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作者簡(jiǎn)介：

張秀麗（1973-），女，吉林梨樹(shù)人，財(cái)務(wù)總監(jiān)，會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究。