內部審計在會計風險管理中的應用價值分析

摘要:隨著我國市場經濟的發展，我國社會的經濟生活正變得越來越復雜，企業的會計活動在開展過程中也面臨著越來越多的風險管理問題，內部審計組織，作為企業內部建立的管理組織，在企業的經營發展過程中，能夠對企業內部管理控制和管理建設等方面發揮重要的作用，對于企業會計風險管理問題能夠得到有效的解決和改善，因此內部審計在企業會計風險管理過程中能夠發揮重要作用，對于企業的生存和發展有著重要影響。下面本文通過內部審計、審計職能等方面對內部審計有一個基本了解，正確的分析內部審計在會計風險管理中的責任以及內部審計風險產生的原因，從而進一步發揮內部審計在會計風險管理中的應用價值。

內部審計作為企業高層管理領導控制和管理企業的重要手段，在企業風險管理中發揮著重要作用，因此加強內部審計在企業會計風險管理過程中的有效應用，對于促進企業進步，實現企業的可持續發展有著很好的促進作用。

一、內部審計及其職能特點

(一)內部審計概念

內部審計，是企業內部建立，為企業管理部門服務的一種能夠進行獨立檢查、監督和評價的組織活動，在企業內部建立的獨立的二級審計機構、部門或者是審計人員，必須要在遵守國家的有關法律法規，檢查、監督和評價會計及其相關信息的真實性和合法性，依照審計特有的專業技術和方法，對企業資產及其管理的安全性，及其對企業整個完整的經營活動的規范性、經營業績的優劣、經營的合法性等開展的一項獨立的對企業的財務活動、經營管理等方面實現風險管理的審計活動。

(二)內部審計職能特點

內部審計職能是反應內部審計的本質和本身就有的內在功能，職能目標是為實現企業的審計服務，隨著企業內部審計目標的變化而變化，根據其審計定義，主要存在如下的審計職能。

第一，檢查職能，內部審計檢查職能就是對企業經營和生產活動過程中的經濟活動事項的合法性、合規性、企業各項經濟活動的有效性以及企業的經營活動資料是否真實可靠進行檢查。

第二，鑒證職能，內部審計鑒證職能就是鑒定和證明企業的財務狀況、經濟活動和經營成果，并對其做出審計結論，鑒證職能是在上述檢查職能的基礎上，進一步開展的內部審計活動。

第三，評價職能，內部審計評價職能首先需要在企業內部制定一套完善的評價標準和體系，對企業的經營策略、決策方案、預算情況等的可行性和合理性進行有效的監督和評價，對企業發展過程中是否遵守法律法規，按照企業可持續發展建設的目標進行評價，同時也包括對企業內部控制和管理制度是否完善進行評價。

第四，建設職能，內部審計建設職能就是對其在經營發展過程中表現好的地方給予鼓勵和肯定，對于存在不足的地方提出建議，協助企業管理人員對其存在的不足進行改進的職能。

二、內部審計在會計風險管理中的責任

審計風險是由三個要素組成，包括固有風險、控制風險和檢查風險。所謂的固有風險，就是不考慮企業內部管理控制的前提下，企業的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件發生了重大錯報或者是重大漏報的可能性。按照企業內部審計管理人員的看法就是，不考慮企業內部管理控制的前提下，如果企業在會計風險管理過程中出現企業的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件重大錯報或者是重大漏報的可能性很高，那么審計的固有風險就比較高。在考慮固有風險大小時，通常不考慮企業內部管理控制，以為內部控制在企業審計風險模式中是以控制風險的形式單獨考慮的。既然固有風險是在不考慮企業內部管理控制的前提下產生的，那么固有風險的大小，就和企業所處的經營環境、行業發展狀況等有著很重要的關系。通常情況下，關聯方交易的固有風險就比較高，再或者是就行業發展狀況來說，高新技術企業的固有風險相對就比較高。

控制風險是內部控制沒有能夠及時地預防和檢查出的重大錯報或者是重大漏報的可能性，控制風險大小通常和企業內部控制設計的合理情況及其執行情況有重要關系，但是和審計人員沒有關系。審計人員不能夠改變控制風險，但可以對風險進行有效地評估。

三、企業內部審計及其審計機構存在的主要問題分析

(一)內部審計機構缺乏獨立性

內部審計機構在我國實現了對外改革開放以后根據國家的有關規定成立的，因此具有較強的行政色彩，在我國當前內部審計組織的很明顯的一個特點就是只有少部分規模較大的企事業單位的內部審計機構是獨立設置的，但是大部分的企業都是紀檢委、檢察署等合作存在的。這就嚴重違反了審計的獨立設置原則，對于審計結果的準確性和可靠性產生非常不利的影響。審計和財務合并嚴重影響著審計監督作用的發揮，使得審計組織一方面是作為審計角色存在，另一方面它也成為了被審計組織，那么對于審計結果的準確性和可靠性產生非常不利的影響。當前，我國內部審計結構無論是在組織建設方面還是經濟費用來源方面都沒有辦法做到獨立。

(二)企業內部審計技術和方法不合理，存在較大的審計風險

當前我國企業在審計取證過程中的取證模式比較落后，內部審計基本上就是賬目基礎審計和現場經驗審計和制度基礎審計，審計目標是查錯防弊，審計人員的風險意識淡薄，在審計過程中，需要采取抽樣審計，那么這就完全是按照審計人員的主觀意愿開展的抽樣審計，審計人員在抽樣審計過程中都是按照一定的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果的，那么這就會導致在審計過程中很容易對于一些重要的事項造成漏審，從而形成一定的審計風險。在企業內部審計開展過程中，被審計對象往往有時候不能夠很好地配合審計工作，對于被審計材料進行隱瞞，使得審計材料的完整性和真實性受到影響，那么對于結論的真實性和可靠性就產生了影響，造成了很大的審計風險。

(三)內部審計缺乏合理質量控制體系

在審計過程中，審計人員缺少必要的審計規范體系，在審計過程中，憑借的大多數是自己的主觀判斷和審計經驗，隨意性比較大，這就增加了企業的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件出現重大錯報或者是重大漏報的可能性。對于被審計對象提交審計材料的完整性也沒有一個完善的控制體系，使得審計證據采集不充分，造成審計風險。

四、內部審計為會計風險管理保駕護航

(一)改善企業內部審計環境和管理體制

針對當前存在的內部審計機構不獨立現象，需要建立完善的內部審計管理體制，使得內部審計機構能夠獨立于企業的其他部門，提高審計部門領導職位，使得審計的獨立性和權威性得到有效的保障。在企業管理過程中，增強企業員工對審計的充分認識，從企業管理領導者開始，重視和支持內部審計工作的開展，使得審計人員在審計工作開展過程中，能夠按照國家的法律法規、審計制度等進行操作。同時要加強內部審計機構的內部管理，不斷地完善內部控制制度。建立三級復核制

度，也就是最先的審計工作底稿及其報告等有審計負責人復核，之后交由部門負責人復核，最后交由審計機構負責人審定。

(二)規范企業內部審計技術和方法，加強企業審計控制

在審計工作開展過程中，一方面要對企業審計項目可能存在的審計風險進行分析和預測，對于審計項目可能存在的風險問題，制定相應的控制措施，選擇合適的企業內部審計技術和方法，必須要確保被審計對象所提供的資料和信息的完整性、真實性和可靠性，做出書面承諾，并對此承擔法律責任。另一方面，要不斷提高企業計算機信息技術利用水平，在企業審計人員搜集證據的過程中，通過利用先進的技術，就可以實現取證的時效性、準確性和可靠性，同時利用利用計算機信息技術開展審計過程，保證審計結果的完整可靠。

(三)合理評估審計風險，慎重評價審計結果

這是內部審計工作開展過程中風險控制的重要環節，在開始審計工作以前，審計人員需要對被審計單位開展必要的審計調查，對被審計單位或者是審計項目存在的風險需要進行有效的預測，確定審計風險，那么在審計過程中，就可以有針對性對審計風險問題進行慎重檢查和評價，從而達到事半功倍的效果。但是在審計過程中，仍然需要保持謹慎的態度，嚴格遵守審計程序，保證審計證據的準確性和可靠性，從而合理評估審計風險，慎重評價審計結果。

五、結束語

企業風險管理需要內部審計的參與，在企業內部審計工作開展過程中，通過制定有效的內部審計管理制度，不斷地加強審計人員及其企業員工對內部審計工作開展的重要性認識，從而凸顯內部審計在企業會計風險管理過程中的重要性，通過確保內部審計機構的獨立性，從而有效地防范審計風險，促進企業的健康可持續發展。