關于審計定價影響因素的文獻綜述

摘要:本文是從審計服務的供給方、審計服務的需求方和外部環境三個方面對審計定價的影響因素進行歸納和梳理，并根據國內關于審計定價研究的不足之處提出相關的改進建議。

一、引言

近年來，資本市場不斷發展和完善,公司的經營權和治理權進一步的擴大，并且我國的ipo制度將由審核制過度到注冊制等，這一切都增強了獨立審計對市場的重要性。審計定價就是是注冊會計師提供審計服務的價格。而審計定價的高低直接影響著注冊會計師提供的審計服務的質量的好壞。當審計定價過低時，就有可能會因成本的限制而不能實施充分、適當的審計程序以至于不能發表恰當和公正的審計意見。而當審計定價過高時，也可能存在著購買審計意見的現象，而注冊會計師出具的審計報告會向市場投資者傳遞虛假信號直接損害廣大投資者的利益。因此審計定價的恰當性是至關重要的。而本文從審計定價的影響因素出發對現有研究進行簡要的歸納和總結，以作為審計定價的參考。

二、審計服務的供給方影響因素

首先，從審計服務的供給方即會計師事務所來考慮審計定價的影響因素。已有的研究已經證明了事所的規模、行業專長、規模效應、審計任期、事務所的獨立性、職業勝任能力等都會對審計定價產生一定的影響。其中，規模越大的事務所為了保證審計服務的質量更傾向于采用更規范的審計程序和更嚴格的內部復核制度，他們會對注冊會計師進行專門的培訓，增加注冊會計師的專業勝任能力和獨立性，因為這在一定程度上會增加審計成本，最終會導致審計收費的增加。國際四大會計事務所有著很強的敬業精神、職業操守和聲譽，其品牌往往象征著高審計質量，其審計收費也往往高于國內的會計事務所。審計定價隨著會計師事務所的規模的擴大而提高。相關研究表明，行業專業化并沒有引起審計費用溢價，然而這些研究卻沒有將審計定價過程中的討價還價能力考慮在內。當注冊會計師擁有較強的行業專長時，審計師就會因為存在較少的競爭而處于較強的討價還價地位。也就是說客戶的討價還價能力會隨著注冊會計師行業專長的增加而相應的減弱，這就在一定程度上提升了審計定價。事務所在提供審計服務時也包含著規模效應，與小規模的事務所相比，大所一般具有一批更加優秀的注冊會計師隊伍，因此可以提供高更高質量的審計服務并能夠同時承接不同地方的審計業務。因此會在審計客戶中樹立良好的形象，同時客戶也會更加信賴其審計產品，這就形成了事務所的規模經濟，進而事務所可以通過適當的降低審計收費來吸引客戶。隨著審計任期的延長，審計師對某一特定的審計效率也在增加，從而審計定價和審計任期是負相關的。經研究發現，中國上市公司審計師變更與審計定價存在顯著的負相關性，即審計師對客戶首次執行審計業務審計收費顯著低于后續年度的審計費用。

三、審計服務的需求方影響因素

從被審計單位的角度來講，其資產規模、重大錯報風險、審計業務復雜程度、公司內部治理情況，被審計單位所在地區等諸多因素會影響審計定價。當被審計單位規模較大、審計業務比較復雜時，就會投入更多的工作時間或審計人員，加大了審計成本，從而提高了審計收費。當注冊會計在承接業務時，會對本審計單位的重大錯報風險進行評估，當被審計單位的重大錯報風險較高時，注冊會計師在承接該業務并出具審計報告時承擔的風險就高。只有在審計收費足以補償審計風險的情況下，事務所才會承接。也就是說，審計收費與重大錯報風險成正比。合理的公司治理機制提高了企業內控質量，降低了審計風險和成本，抬高審計質量，最終降低了審計費用。但另一方面，公司治理越完善時，更加獨立、勤勉和專業的董事會及審計委員會越可能要求審計師擴大審計范圍，這就導致了審計費用的增加。Carcello，et al.（2002）調查了《財富》1000家公司董事會特征對審計費用的影響，發現董事會的獨立性、勤勉性和專業技能與審計定價成正相關。對于事務所來說，與本地項目相比從事異地的審計項目需要花費更多的時間和人力，其審計成本往往會更高，事務所就會選擇較高的審計定價。

四、外部環境方面的影響因素

目前，我國證券市場機制尚不完善，監管機構的相關制度和法律、法規尚不健全，這種大背景為研究我國的審計定價問題提供了特殊的前提。首先我國的審計市場尚不成熟和完善，國內所普遍存在著集中度不高以及審計產品差異性不大等問題，而國際“四大”擁有優質的客戶資源并在審計市場中占有絕對的優勢，這均使得國內所面臨著更加嚴峻的挑戰。此外，內資所的價格競爭也非常激烈，為了爭奪客戶常常采用非正常低價攬客，惡意串標以及出售審計意見等不公平的競爭手段。其次，我國目前還沒有一個系統的審計收費標準，不同的事務所可能采取不同的收費標準。同時政府的多頭監管加劇了市場的混亂，助長了注冊會計師和客戶的機會主義行為。再次，注冊會計師行業與監管相關的法律法規的缺失。注冊會計師發生出具虛假審計意見等違法行為時，就算被揭露也只被警告或罰款以及監督不嚴，這均使注冊會計師發生的違規成本與收益不匹配，因而注冊會計師在決定審計收費時往往偏重于眼前收益，而置職業操守以及相應的法律法規而不顧。對于客戶來說，因為外部環境的薄弱，上市公司對審計質量的要求也普遍不高，也是導致事務所會相應的縮小審計范圍或是減少實施的審計程序來降低審計成本，進而降低審計收費。同時，我國在審計服務上存在一些灰色交易，比如說購買審計意見等。在這種情況下，審計收費會異常高于正常情況下的審計收費。另外，李訓（2013）發現中國證券市場也普遍存在著低價攬客現象，很多公司為了支付更少的審計費用，更愿意跨地聘請外地事務所。

五、總結及相關建議

(一)對已有研究的總結

在過去的十幾年里，我國出現了大量的關于審計定價的影響因素的研究，但還存在研究方法單一、數據不精確、在很多方面還沒有達成一致結論。分析原因，這可能與研究方法和樣本選擇有關，尤其很多研究并沒有考慮我國特有的制度背景和法律環境以及審計市場的特點，一味照搬西方的模型，最終導致結論存在偏差。

(二)對未來研究的建議

基于，我國現有研究的不足，我國學者有必要從制度背景的角度去考慮、檢驗模型與變量選擇的設計、研究方法與數據來源等方面加以改進：

1、更加深入的對審計定價的影響因素進行研究

審計定價的影響因素的研究很多，但我國目前的研究中鮮有涉及非審計服務、內部審計、客戶議價能力等因素對外部審計的影響。因此可以從以上幾個角度進行深入細致的研究。并且可以進一步將對像市場進行細化，如不同行業審計定價的問題；擴大研究范圍，如研究中國B股市場的審計定價模型，研究香港市場或其他國家市場的審計定價問題，并為我國的研究注入新的血液。

2、從注冊會計師和客戶兩個方面綜合進行考慮

審計收費的高低是注冊會計師和客戶雙方博弈的結果，也會受雙方共同的影響。所以在以后的研究中，除了被審計單位的特征外，還應當結合事務所的特征，研究雙方力量的對比。這樣有助于我們全面理解審計定價的影響因素。此外我們還應從不同角度探討審計定價的影響因素，力求提高審計定價影響因素的系統性，進一步證實審計定價和審計需求之間的內在關系以及探索監管對審計定價的影響。

3、引入綜合化和動態化的研究方法

我國現有審計定價的研究方法一般是檔案研究法。而實驗研究法和問卷調查法等在西方都已經比較成熟并得到了廣泛的應用。那么我國關于審計定價的研究中也應該引入實驗研究法和問卷調查法等，并從單一的研究方法轉向綜合利用多種方法，得出更有說服力的結論。截止到目前為止，我國僅有伍麗娜、朱小平和白羽等學者采用了動態的研究方法，其余學者基本上都采用靜態的研究方法來研究審計定價的影響因素。其實我們應綜合運用這兩種，綜合考慮相關因素的變化對審計定價的影響，從而使這兩種方法取長補短并得出更有力的結論。

4、將審計定價的研究置于我國特有的制度背景下

由于我國處于社會主義初期階段，我國的資本主義市場制度還不完善，相關監管部門監管不嚴和相關的法律法規不健全。在這樣的大背景下，我國的審計市場有其特有的一些特點。因此關于審計定價的研究也不能脫離我國特有的制度背景。對于西方一些先進的研究成果，我們不僅要去借鑒和引用，還要根據我國的具體情況進行研究和論證，只有這樣才能使我國的審計理論不斷的完善和成熟，才能形成一套系統的符合中國實際情況的審計定價理論，進而解決我國與審計定價有關的問題。