淺析新行政單位會(huì)計(jì)制度“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算

晉江市財(cái)政局 王寶華

淺析新行政單位會(huì)計(jì)制度“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算

晉江市財(cái)政局 王寶華

新行政單位會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)處置方面做出了很多改進(jìn)，本文通過(guò)淺析新行政單位會(huì)計(jì)制度中待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算，分析了新制度對(duì)資待處理財(cái)產(chǎn)損溢的影響，并有針對(duì)性提出了加強(qiáng)行政單位資產(chǎn)管理的重要措施，希望可以對(duì)加強(qiáng)新行政單位會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)處置的應(yīng)用研究提供一定的參考借鑒作用。

新行政單位會(huì)計(jì)制度 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 資產(chǎn)處置

在新施行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》中，增設(shè)了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這一會(huì)計(jì)科目，用于專門核算行政單位的待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢，具體包括資產(chǎn)出售、盤盈盤虧、報(bào)廢毀損等。和舊有行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定相比有顯著區(qū)別，在過(guò)去的老制度下盤盈盤虧的固定資產(chǎn)、材料等用收支科目核算。在新制度下，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容繁多、相對(duì)復(fù)雜，這充分體現(xiàn)了現(xiàn)階段強(qiáng)化行政單位對(duì)資產(chǎn)處置管理的目的。行政單位的財(cái)務(wù)人員結(jié)合新會(huì)計(jì)制度，聯(lián)系實(shí)際，采取有力措施規(guī)范資產(chǎn)處置管理，提高資產(chǎn)管理水平。

一、新行政單位會(huì)計(jì)制度下待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算方法分析

行政單位資產(chǎn)是指單位所有和使用的，能夠以貨幣為計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源總稱。資產(chǎn)處置指的是行政單位對(duì)其所擁有和使用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓或者注銷產(chǎn)權(quán)的行為，具體可以分為：資產(chǎn)的調(diào)撥、報(bào)損、變賣、報(bào)廢等。新出臺(tái)的行政單位會(huì)計(jì)制度其重要特點(diǎn)之一，就是增設(shè)了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這一科目，專門核算行政單位的待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及財(cái)產(chǎn)處理產(chǎn)生的損益。進(jìn)一步強(qiáng)化了行政單位在資產(chǎn)處置方面的核算和管理，有效防范國(guó)有資產(chǎn)流失。目前，行政單位財(cái)產(chǎn)的處置可以分為兩個(gè)階段，第一階段，把處置資的產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二階段，把報(bào)批后準(zhǔn)予核銷處置的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”科目具體使用方法如下：

(一)處理行政單位無(wú)形資產(chǎn)為例，決定處置資產(chǎn)但尚未審批時(shí)，做如下分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

報(bào)批后，予以核銷時(shí)，

借：資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

在置換、出售資產(chǎn)過(guò)程中收到補(bǔ)價(jià)收入時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金-銀行存款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

(二)核查備用金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

無(wú)法查明現(xiàn)金短缺的原因，報(bào)批后準(zhǔn)予核銷時(shí)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(三)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款時(shí)

(1)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

(2)經(jīng)報(bào)批后，準(zhǔn)予對(duì)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目；應(yīng)收賬款無(wú)法收回，經(jīng)報(bào)批后準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。

二、新行政單位會(huì)計(jì)制度下報(bào)廢資產(chǎn)核算實(shí)例分析

待處理財(cái)產(chǎn)損溢：專門用于核算行政單位的待處理財(cái)產(chǎn)其價(jià)值和財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。

在行政單位財(cái)產(chǎn)處理的過(guò)程中，取得的收入或者發(fā)生的費(fèi)用，需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”等明細(xì)科目，專門進(jìn)行明細(xì)核算。

行政單位財(cái)產(chǎn)處理，一般情況下，首先先記入本科目，然后按照規(guī)定報(bào)批后，及時(shí)采取相應(yīng)的賬務(wù)處理。在會(huì)計(jì)年終結(jié)賬之前予以應(yīng)處理完畢。

實(shí)例分析：A市B局報(bào)廢資產(chǎn)實(shí)例

2014年A市B局報(bào)廢一輛行政執(zhí)法車輛，該車原價(jià)300000元，報(bào)廢車輛銷售取得價(jià)款3000元存入銀行，需繳稅費(fèi)200元。如何做會(huì)計(jì)處理？

(1)購(gòu)置該行政執(zhí)法車輛時(shí)

借：經(jīng)費(fèi)支出 300000

貸：銀行存款 300000

借：固定資產(chǎn) 300000

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 300000

(2)車輛報(bào)廢時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300000

貸：固定資產(chǎn) 300000

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 300000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300000

(3)取得報(bào)廢汽車收入3000元時(shí)，

借：銀行存款 3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入 3000

(4)計(jì)算需要支付稅費(fèi)200時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入 200

貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 200

(5)支付稅費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi) 200

貸：銀行存款 200

(6)車輛處理完畢時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入 2800

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 2800

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算借貸300000 300000 3000計(jì)劃處理資產(chǎn)時(shí)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)取得報(bào)廢收入計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)車輛處理完畢時(shí)發(fā)生額合計(jì)200 2800 303000 303000

三、行政單位新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)資產(chǎn)處置管理的探析

在行政單位新會(huì)計(jì)制度制定實(shí)施后，特別是增加了待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，促使廣大行政單位的資產(chǎn)處置管理水平不斷提升，效果明顯。

但是，在看到成績(jī)的同時(shí)，我們?nèi)砸逍训卣J(rèn)識(shí)到，我們的資產(chǎn)處置管理中仍然存在資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、處置不規(guī)范、資產(chǎn)處置過(guò)程缺乏有效監(jiān)督等許多問(wèn)題，急需我們思考解決。針對(duì)存在的問(wèn)題，本文從以下幾個(gè)方面提出改進(jìn)建議。

(一)建立健全行政單位資產(chǎn)處置管理的標(biāo)準(zhǔn)

多年來(lái)，資產(chǎn)處置管理方面行政單位一直缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這是困擾著行政單位財(cái)務(wù)人員的一個(gè)難題。有些單位在開展資產(chǎn)處置時(shí)，違反實(shí)事求是的原則，甚至根據(jù)上級(jí)撥付經(jīng)費(fèi)數(shù)額，進(jìn)而確定資產(chǎn)處置發(fā)生金額。因?yàn)槿珖?guó)統(tǒng)一的行政單位資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)尚未出臺(tái)，大多數(shù)行政單位的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)，無(wú)法可依、無(wú)標(biāo)可查，導(dǎo)致了一些基層行政單位在資產(chǎn)處置過(guò)程中，出現(xiàn)了違規(guī)處置資產(chǎn)、浪費(fèi)嚴(yán)重、甚至國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，給國(guó)家造成了巨大的損失。所以，根據(jù)行政單位的資產(chǎn)處置實(shí)際情況，必須以全局的眼光考慮，盡快建立起一套行政單位資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)，促使在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)行政單位有標(biāo)可循，同時(shí)建立起相應(yīng)的監(jiān)督、考核機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)處置過(guò)程中出現(xiàn)的違法、違規(guī)行為堅(jiān)決予以處理、處罰，樹立起行政單位資產(chǎn)處置的“高壓線”，堅(jiān)決防止失職瀆職、貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(二)加強(qiáng)行政單位資產(chǎn)處置的過(guò)程控制

由于行政單位資產(chǎn)處置的整個(gè)過(guò)程涉及資產(chǎn)的流出、資金的收入等多個(gè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，因此必須引起單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，重點(diǎn)加大監(jiān)督管理力度，建立健全有效的監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)行政單位資產(chǎn)處置管理的整個(gè)過(guò)程實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控、無(wú)死角監(jiān)控，從而有效規(guī)范行政單位資產(chǎn)處置過(guò)程中的各項(xiàng)操作。針對(duì)資產(chǎn)處置管理過(guò)程中出現(xiàn)的違法、違規(guī)、暗箱操作等現(xiàn)象，必須建立資產(chǎn)處置公開制度，可以采取全員參與、共同監(jiān)督的方法，充分調(diào)動(dòng)全體員工積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)資產(chǎn)處置的過(guò)程陽(yáng)光化、規(guī)范化、合理化，避免行政單位的資產(chǎn)流失。陽(yáng)光是最好的防腐劑，開展陽(yáng)光資產(chǎn)處置，有利于促進(jìn)資產(chǎn)處置工作健康規(guī)范開展。規(guī)范管理要還要做到懲防并舉，對(duì)于違規(guī)處置行政單位資產(chǎn)的違法、違規(guī)行為，要嚴(yán)格追責(zé)，構(gòu)成犯罪的要堅(jiān)決移送司法部門，讓制度規(guī)章成為“帶電高壓線”，無(wú)人敢碰。

(三)強(qiáng)化行政單位資產(chǎn)處置的收益管理

行政單位的資產(chǎn)處置作為行政單位的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是其一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，必須引起其決策者的有效重視。相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置管理的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，逐漸樹立起財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)處置過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、價(jià)值意識(shí)，在規(guī)范處置行為的同時(shí)，確保處置資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值最大化。同時(shí)，還要對(duì)資產(chǎn)處置后收益的管理使用加強(qiáng)監(jiān)督，確保資產(chǎn)處置實(shí)現(xiàn)的收益用對(duì)、用好、用準(zhǔn)。資產(chǎn)處置的收益管理是資產(chǎn)處置管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，需要開展系統(tǒng)管理。一是聘請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行專業(yè)評(píng)估測(cè)試，準(zhǔn)確核定處置資產(chǎn)價(jià)值，避免資產(chǎn)處置價(jià)格偏低、失真現(xiàn)象的出現(xiàn)；二是在資產(chǎn)處置的過(guò)程中采用公開招標(biāo)和競(jìng)價(jià)等形式，做到處置資產(chǎn)公正、公平、公開，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)處置資產(chǎn)的效益最大化；三是加強(qiáng)資產(chǎn)處置收益所得管理，提高收益利用水平，做到效能最大化。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政單位實(shí)行的新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政單位資產(chǎn)處置產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，行政單位資產(chǎn)處置管理的全過(guò)程都會(huì)發(fā)生變化。我們可以通過(guò)建立健全行政單位資產(chǎn)處置管理的標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)行政單位資產(chǎn)處置的過(guò)程控制以及強(qiáng)化行政單位資產(chǎn)處置收益管理來(lái)加強(qiáng)行政單位資產(chǎn)處置管理，有效避免行政單位資產(chǎn)的流失，確保行政單位資產(chǎn)處置工作優(yōu)質(zhì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

[1]杜娟.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度差異分析及銜接處理.[J]行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（14）

[2]馮九輝.淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度問(wèn)題[J].中國(guó)城市經(jīng)濟(jì)，2011（18）

[3]陳世安.淺析新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的變化[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（10）

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.13.164