論煙草商業企業預算定額標準體系建設

重慶市煙草公司 王晶

論煙草商業企業預算定額標準體系建設

重慶市煙草公司 王晶

預算定額標準體系建設是煙草商業企業進行管理體制改革和創新的重要手段。本文對預算定額標準標體系的內容、意義進行了概述，著重討論了預算定額標準的編制方法和流程，并對預算定額標準考核的重要性進行了說明。通過對預算定額標準體系全面的認識，明確工作任務和方向，推動基礎管理上水平的實現。

煙草商業企業 預算 定額標準體系

隨著行業政策環境的變化以及市場經濟的日益凸顯，中國煙草行業面臨著激烈的內外沖擊和競爭，煙草行業必須進行深化改革，建立現代企業管理制度。煙草商業企業作為把握市場的主體，需要適時的進行改革和創新，在加強費用控制、降低費用水平等方面探索新的管理理論和方法。財務管理在企業管理中發揮著基礎和核心的作用，因此，煙草商業企業應從財務管理制度的轉變入手，進行全面預算管理，建立預算定額標準體系，將定額標準運用于管理實踐，實現預算管理的科學性和規范化，充分發揮定額標準在全面預算管理中的基礎支撐作用，優化企業資源配置，推動基礎管理上水平，提升煙草商業企業的競爭力。

一、預算定額標準體系建設概述

預算定額標準是指為實現經營管理目標，落實各單位、部門或崗位經濟責任，由行業或企業統一規定、涉及行業企業重要業務和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。煙草商業企業預算定額標準體系是在遵守適用性、可比性、先進性、持續性的總體原則要求下，建立全面覆蓋煙葉生產經營、卷煙營銷、卷煙物流配送、復烤加工、專賣管理和行政管理等業務內容相對應的預算定額標準，以此對煙草商業企業完成日常經營活動所需的實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產占用情況進行科學的預測、控制和監督。

預算定額標準體系建設，是煙草商業企業實現預算管理科學合理化、規范制度化、常態標準化的重要手段，是全面提升預算管理水平的基礎性工作。預算定額標準體系將為煙草商業企業的預算編制提供依據，為預算審核提供標準，提高預算編制的科學性和審核的公平、規范性；為企業展開橫向和縱向的對標工作提供參照，找出薄弱環節，指明企業改進的方向；為企業強化管理提供方法，提高精細化管理水平。

二、預算定額標準體系的建設基本原則

(一)統籌規劃，分步實施

預算定額標準體系建設要統籌考慮涉及資源配置的所有業務環節和管理流程，按照先急后緩、先易后難、先經營后管理的原則，科學規劃預算定額標準體系總體框架，合理劃分預算定額標準體系建設步驟，分步實施。

(二)突出重點，穩步推進

預算定額標準體系建設要圍繞行業管理需求，以成本費用控制為重點，形成一套保證預算定額標準體系有效實施的管理文件，做到規劃科學、計劃合理、重點先行。

(三)緊扣需求，務求實效

預算定額標準體系建設要從實際需求出發，務求經濟合理、易于實施、行之有效，保證預算定額標準的必要性和有效性，提高預算定額標準管理的可操作性，實現預算定額標準制定、實施和完善的良性循環。

(四)分級管理，統分結合

預算定額標準體系涵蓋內容廣泛而且復雜，需要劃分層級，實行分級管理，層層推進。上一級負責對下一級的預算定額標準體系建設工作進行分類指導。各基層單位在上級的統一領導下，自主開展本單位的預算定額標準體系建設工作。

三、制定預算定額標準的方法

預算定額標準體系以資源配置為主線，涉及業務環節、預算項目、歸口屬性等多個維度，建設該體系應按預算項目層級進行劃分，從最小作業環節入手，明細測算，層層匯總，涵蓋煙草商業企業運作的全過程。制定預算定額標準的方法通常有以下幾種：

(一)依據定額

煙草企業的壟斷性決定了國家對其有計劃性和指令性，部分預算項目所對應的定額標準可以參照國家和地方法律法規、行業指令、政策以及企業內部標準。例如，社會保險費、煙葉生產投入補貼、稅金等都有相應的計提和補貼標準，可以直接參照相關標準制定預算定額標準。

(二)統計分析法

在實際財務工作中，各預算項目的預算編制數和當年實際發生數都有明確的記錄，可以對近幾年的這些數據進行整理、分析，建立統計模型。首先，確定預算項目對應的影響因素；其次，作出指標數據與其影響因素的散點圖，觀察走勢；最后，通過回歸分析建立反應指標內在規律的數學模型，從而制定預算項目的定額標準，該方法得出的預算定額標準科學、客觀。例如：車輛燃油費，與車輛數量、行駛里程數兩個影響因素緊密相關，以車輛燃油費作為被解釋變量，車輛數量、行駛里程數作為解釋變量，采用近三年的歷史相關數據作線性擬合，可得到定額標準公式：車輛燃油費=a×車輛數量+b×行駛里程數+c。

(三)經驗判定

經驗判定是根據在預算編制工作中累積的經驗知識，憑借對預算項目的理解，結合本年度工作計劃和任務，制定出這類預算項目的定額標準。該方法適用于缺乏歷史數據，且影響因素難以確定的預算項目。例如，煙草商業企業租賃費具體包括了煙葉倉庫租賃、其他房屋租賃、車輛租賃、設備租賃等，影響因素復雜、費用額度小且具有不確定性，不適宜采用統計分析的方法，可以按照需求憑經驗判斷直接給出定額值，或在往年的基礎上乘以一定的預估浮動比例。該方法簡單，易操作，但容易受個人主觀態度和業務水平的影響，缺乏穩定性，為了增強其穩定性可以取多位專家意見的平均值。

四、制定預算定額標準的流程

預算定額標準指標體系建設的總體思路是按照行業的發展方向，結合企業自身的結構體制、流程，以資源配置為主線，成本費用控制為重點，制定科學合理的定額標準。從計劃、編制、驗證、發布、應用到修訂，是一個分步實施、持續優化的過程，充分體現了PDCA循環的思想。建立預算定額標準的流程如圖1所示。

(一)計劃

計劃階段主要是做好定額標準系統建設的準備工作，包括：明確預算定額標準體系建設的指導思想、編制原則、工作任務，完善并修訂預算項目體系；建立統籌標準建設的組織結構，成立預算定額標準編制工作小組，落實責任；對預算項目體系進行梳理，理清指標體系層級關系，確認預算項目的歸口管理部門和核算范圍，避免項目之間的相互交叉；進行業務流程和基礎數據的調研，確保調研的數據真實有效，具體到最小作業環節，完成數據資料的整理歸類。

(二)編制

編制階段是建立預算定額標準的核心環節，針對不同預算項目的特點選擇不同的定額標準編制方法。利用統計分析法建立多影響因素的預算定額標準通常包含以下步驟：

(1)確定被解釋變量指標的多項影響因素，判定被解釋變量預算項目和影響因素的關系形態；

(2)列出被解釋變量預算項目和影響因素的歷史數據，并剔除其中的異常數據；

(3)建立回歸方程，利用數據進行回歸方程的顯著性檢驗和擬合優度檢驗，通過影響因素的逐個“引入-檢驗-剔除”，提取關鍵因素建立模型。

圖1 預算定額標準編制流程

(三)驗證

驗證是對預算定額標準的科學合理、先進適用性進行檢驗。首先，預算定額標準應符合國家和地方法律法規、行業指令、政策的規定；其次，預算定額標準是煙草商業企業實現內部控制的重要手段，應該具有先進性和約束性，同時也要具有適用性和操作性，既能適用于大部分單位和部門，又能對少數單位和部門進行約束。煙草商業企業可以根據自身實際情況設置某一驗證系數，當達到定額標準的單位或部門趨近該系數時，可以通過驗證，當與設定系數相差較大時，認為該預算項目的預算定額標準還需重新編制。

(四)發布

煙草商業企業預算定額標準體系涵蓋內容廣、涉及層面和維度多，在建設過程中要把握先急后緩、先易后難，對通過驗證的預算定額標準按照重點先行進行發布。

(五)應用

預算定額標準體系的建設是提升全面預算管理水平的關鍵，在預算編制、預算審核和對標管理中的應用都將發揮極大作用。煙草商業企業預算管理體系中，每個預算項目都有相應的定額標準，這樣就為各級單位預算編制提供參考依據和標準支持，改變過去依靠經驗、粗放的編制方式，促使預算編制向“標準化、精細化”的方向轉變。預算定額標準用于審核時，本級歸口管理部門可以實現自我審核，上級部門也可以實現對下級部門審核，促進預算主體根據差異進行自我修正。在進行橫向和縱向對比時，預算定額標準還可以充當標桿的作用，通過對比分析，同級單位和內部部門可以查找出自身差距和不足，針對管理中的薄弱環節，制定改進措施，降低企業成本費用水平，促進自身管理水平的提升。

(六)修訂

預算定額標準體系不是一成不變的，需要從實際需求出發，定期的檢查定額標準的應用情況，根據反饋信息對不合理的定額標準進行修訂和完善，通過PDCA循環方式持續優化。

五、預算定額標準在預算評價的運用

從預算定額標準體系的建設和實施情況來看，存在著“重編制，輕執行”的現象，預算定額標準在實際工作中的作用沒有得以發揮，不能“落地生根”，其中很重要的原因就是定額標準的實施沒有相應的考核評價監督機制。這就需要落實定額考核的歸口管理部門，建立健全預算評價管理制度，將預算定額標準要與資源配置相聯系，與績效考核掛鉤。對合理利用資源，在預算定額范圍內完成年計劃作業量的單位，根據其預算節約額給予相應的獎勵；對于嚴重超預算定額標準的單位，進行相應的懲罰，縮減其下一年度的預算額度，并強化考核監督。預算評價管理制度的建立，讓預算定額標準從真正意義在計劃、控制、評價改進的過程中不斷提高預算管理水平。

六、結束語

預算定額標準體系建設是煙草商業企業進行管理體制改革和創新的重要手段，在實施過程要緊圍繞“卷煙上水平，對標升位次”的工作中心，以資源配置為主線，以成本費用控制為重點，以流程化管理為支撐，以信息化建設為保障，充分發揮定額標準在全面預算管理中的基礎支撐作用。要健全預算定額標準的考核監督機制，保證其切實有效的運行。同時要意識到預算標準體系的建設工作不是一步到位的，其實施到應用是一項復雜的過程，隨著管理思想、企業體制和經營環境的改變，預算定額標準和考核制度也需要做出相應的調整。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.100