高級財務會計學研究對象探析

中鐵電氣化局集團第一工程有限公司 陳麗娜

高級財務會計學研究對象探析

中鐵電氣化局集團第一工程有限公司 陳麗娜

在企業財務會計學中，高級財務會計學具有十分重要的地位。在對高級財務會計學的研究對象進行分析時,應從企業作為資本載體的角度出發。本文從高級財務會計學的基本框架著手，對其核算和反映企業資本增值過程的研究對象進行全面分析，以期提供可借鑒價值。

高級財務會計學 研究對象 探析

企業財務會計管理工作隨著現代企業的快速發展，其財會理論及方法也需要進行更新和完善，高級財務會計學就是在這種環境下逐漸形成的。高級財務會計在中級財務會計學研究內容的基礎上，主要對企業資本增值過程進行核算和反映，其方法更具政策性與技術性，對資本增值運動過程進行剖析，并構成自身的結構框架以及研究對象。

一、高級財務會計學的結構框架

財務會計主要是對企業經營管理的周期內對其資本使用及運行情況進行跟蹤、動態報道的工作。企業的整個運營發展過程是其生命周期，可以看作一個歷史發展過程，然而在這一過程中企業資本就是其中的一個點，是企業發展過程中的構成部分。企業資本會經歷一個周期性過程，即從無到有、從少到多、從多到少以及最終再回到無的變化過程，這一過程即企業資本的增值過程。對資本進行觀察可以從兩個方面進行，一是從某個特定時空對特定的資本點的內部活動機制進行觀察，即資本增殖過程；二是對整條資本線進行觀察，對其運動所處的整個時空過程進行分析，即資本增值過程。對資本點，即資本增殖過程進行核算與反映，是中級財務會計的研究對象。高級財務會計學的研究對象為對資本線，即資本的增值過程進行核算與反映。通過下圖可以看出資本的增殖過程與增值過程：

二、高級財務會計學研究對象的界定

根據上文對高級財務會計學研究內容的分析，可以得出其研究對象主要對企業資本增值過程的核算與反映。

(一)以盈利為目的的企業

由于資本增值過程是在企業內部經營管理過程中進行的，其作為一個動態過程對企業組織結構的變革具有直接決定作用。作為資本載體的企業，其以盈利為目的的特征不會因為其組織形式發生改變。盈利是資本以及企業內在發展的必然要求。盈利作為資本增值的前提和目的，通過創造物質條件實現資本增值并促進企業組織形式的變革，資本增值與盈利之間具有不可分割的關系，而高級財務會計學作為以資本增值過程為研究內容的學科，其外延即研究以盈利為目的的企業。中級財務會計學對企業的具體盈利過程，以及不同行業產品、服務盈利的具體過程，即增殖過程進行研究，而在此基礎上構造了高級財務會計學，其研究內容不再對具體的服務產品成本差別進行研究，而是對企業組織形式受到資本量變化造成的變革進行研究，即資本增值過程。

(二)資本增值過程

下圖從時間和空間兩個維度對資本增值過程進行分析，將資本個數增加對企業組織形式的改革作用進行體現。高級財務會計學將資本增值過程作為研究對象，以企業整個生命周期內的資本變化以及管理運營中的會計問題為研究內容。

從時間維度上看，企業整個生命周期內的資本增值過程以企業組織形式的改革作為外在表現，資本組合形式的變化即資本增值的實質，具體表現為資本個數的變化，增加或者遞減，資本個數實際上即持有資本的人數。資本個數的增加過程即其組合序列，企業作為承載資本的實體，其內部組織形式會直接受到資本組合序列的決定性影響。如圖所示資本組合的形式呈積累增加的趨勢，企業在不斷吸收資本的過程中逐漸形成自身的成長發展歷程。

從空間維度上看，企業資本增值的分布在同一時間內，不同組織形式的企業資本都呈向外擴張的趨勢，其中包括三種形式：一是企業自身規模擴大體現出來的擴張，即企業在原注冊地點外建立分公司的形式；二是以投資的手段對其他企業進行控制，以購買、兼并等手段將自己發展為其他企業的母公司、祖母公司，這種情況在實質上也是企業資本增值的表現形式；三是資本運營，即通過在股票市場上收購其他企業的股票，從而實現對其他企業的控制，也包括在期貨、外匯市場進行投資獲取資本的形式。

上圖所反映的是資本增值正方向的表現，但實際上企業資本并不是一直永遠增值延續下去的，在一定程度上可能會由于企業規模的擴大導致資本無法繼續增殖，長時期資本增殖的停滯還可能導致虧損、債務重整及資本縮減等。

(三)核算與反映

核算與會計作為企業財務會計的基本職能之一，同時也是高級財務會計的方法，在對其進行研究時體現出更高的技術性以及較強的政策性。

1、更高的技術性

相較于中級財務會計學，由于高級財務會計學以資本增值過程作為研究對象，使其研究方法體現出更高的技術性。財務會計方法會隨著會計主體的變化而改變，而會計主體的多變性是由資本增值情況決定的。例如企業股份制改造、公司總部與分公司之間的內部往來、企業資本重整、破產清算、電子商務下虛擬企業的報告模式以及跨國公司的外幣報表折算等，使得資本增值過程的核算與反映方法技術性更高。

2、較強的政策性

在對資本增值進行核算與反映時，高級財務會計仍需以會計準則為依據，對于一些正在討論和形成并具有爭議的會計理論不能將其作為會計準則，如通貨膨脹問題、環境污染問題等。高級財務會計學研究對象不包括這些對企業資本增值過程不具決定性影響作用的爭議問題。當流行的會計理論前沿問題達到實際應用水平并成為會計準則或制度后，并且屬于企業資本增值范疇，才能作為高級財務會計學的研究對象。因此，高級財務會計的研究方法是對現行會計理論研究結果進行采集，而并不是將所有被討論的會計理論綜合起來。

三、結束語

綜上所述，通過對高級財務會計學的整體框架進行分析，并對其研究內容進行剖析，可以得出高級財務會計學在研究企業資本增值過程中，通過具有更高技術性、政策性的方法對資本增值或減值過程進行核算和反映，并把以盈利為目的的企業作為外延。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.20.202