個人所得稅的納稅籌劃

摘要:本文從納稅籌劃的原理和方法入手，闡述了籌劃個人所得稅的意義及籌劃方案，最后指出了進行納稅籌劃應該注意的幾點問題。

關鍵詞:納稅籌劃;個人所得稅

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃，又稱稅務籌劃，是納稅人在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達到合理減少稅收支出、降低經營成本、獲取稅收利益的目的。簡單的說，如果將個人或企業增加收入、利潤等稱為“開源”，那么納稅籌劃就是進行“節流”。由于納稅籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利。

二、個人所得稅的納稅籌劃

作為個人所得稅的代扣代繳義務人，公司在經營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。雖然個人所得稅是由公司代扣代繳的，表面上看與企業的經營無關，與公司的利潤額無關，但是也應將其納入公司整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對于工資、薪金來說，從員工的角度來看，員工并不關心個人稅前工資的多少，不關心自己繳納了多少個人所得稅，他們關心的是自己每月能從公司得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對員工產生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，必將大大提高員工的工作積極性，增加公司團隊的相對穩定性，間接的減少公司的人力資源投入成本，對公司的整體經營產生有利的作用，另外，由于企業員工個人所得稅是從企業付員工的工資中扣除并繳納的，歸根結底也是由公司負擔的，所以，企業應該對員工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃。

三、個人所得稅籌劃設計

1.工資、薪金費用化。提高員工每月從公司得到的實際可支配收入有兩種方法。一種方法是提高企業員工的工資，這樣他們稅后收入就會比提高工資前的稅后收入高;另一種方法是保持員工工資不變，甚至降低員工資，但大幅提高員工可支配費用的額度，從而使員工總體的可支配收入增加。第一種方法由于要提高員工的實際工資，公司負擔的工資費用為(實際稅后工資+個人所得稅)，二者互動，同方向變化，在聯合作用下會使公司費用增加的幅度，大大超過員工實際工資增長的幅度，不是明智的做法。第二種方法則不會影響個人所得稅，僅僅是增加了公司的管理費用，故可以保持員工實際可支配收入增加額同公司費用的增加額相等，對公司來說是比較有利的。工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當收入達到某一檔次時，就按該檔次的適用稅率計算納稅。但是，工資、薪金所得稅是按個人月實際收入來計稅的，這就為稅務籌劃創造了條件。增加薪金能增加個人的收入滿足其消費的需求，但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現金將會逐步減少。把個人現金性工資轉為符合公司費用支付條件的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。

（1）允許員工將自己工資總額的一定比例（3%—5%甚至更多），以辦公費、招待費等的形式，憑發票報銷，這是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的一些日常消費由公司承擔，公司少發給員工相應數額的工資，但是員工可支配的實際收入并未減少，而同時又增加了企業的可抵減項目，減少了企業的所得稅，一舉兩得。

（2）企業提供假期（旅游）差旅費津貼。即由企業支付員工（旅游）差旅費，然后降低員工的薪金。企業員工利用假期到外地旅游，將發生的費用單據，以公務出差的名義帶回來企業報銷，企業則根據員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。

（3）由企業給員工提供上下班班車服務，可減少職工的交通費用，同時車輛的汽油、維修費可以轉為企業費用，減輕企業的所得稅負擔。

（4）為職工提供培訓。 員工除了薪金要求外，對自己的職業發展也很重視，提供員工所需的培訓，可以提升員工自身價值，同時也提高了工作效率，能給企業創造更多的價值，增強企業的競爭力。

2.平均分攤工資、獎金法。由于工資 、薪金適用的九級超額累進稅率，其特性是收入越高，邊際稅率就越高，稅金支出增加的幅度就越大。如果企業員工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現較大的波動，有的月份收入過高，有的月份收入過低，這就意味著員工在收入高的月份被課以較高稅率的個人所得稅。對于一次性較高的收入，企業可以將其有計劃地分配到若干個月份，這樣員工就不會因為一次性收入過高而繳納較高的個人所得稅。對于員工取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅即將員工當月取得的全年一次性獎金，除以十二個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、在實際工作中，進行納稅籌劃時要注意以下兩點:

1.相對于自然科學或財務管理技術來說，我國稅收政策法規的變化是比較頻繁的，這就要求財務人員及時學習新的稅收法規政策，采用相應的納稅籌劃方案，使納稅籌劃與稅收法規的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。

2.納稅籌劃是有成本的，籌劃人員在工作中要遵循“經濟性”的原則，只有在納稅籌劃的收益大于為此已經付出或將要付出的成本時，納稅籌劃才是有效的，否則得不償失，是沒有意義的工作。

總而言之，無論是理論上還是現實的案例都可以說明，合理地對個人所得稅進行納稅籌劃不管對員工個人還是企業都是非常有利的。它能夠極大地調動員工的積極性和創造性，為企業創造更多經濟效益。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠看，企業得以發展壯大后，能為國家帶來更多的稅收收入。從這個意義上講，納稅籌劃對個人、企業、國家經濟的發展都是有利的。

參考文獻:

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.會計.北京.中國財政經濟出版社，2007.

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室. 稅法. 北京.中國財政經濟出版社，2007.

[3]財務與會計 2008，（1）—（12）納稅籌劃.北京.中國財政雜志社.