政府補助準則變動對企業會計業務處理的影響

摘要：財政部2006年2月15日發布的《企業會計準則第16號-政府補助》會計準則，與原會計制度及相關文件規定，在核算口徑、計量基礎、會計處理等方面都發生了變化，為了準確掌握新準則，正確核算政府補助資金。本文通過新舊準則比較，討論會計科目運用，主要闡述了會計準則變化對會計利潤的影響，從而加深對新準則的理解，有利于政府補助資金管理。

關鍵詞：準則;資本法;收益法

中圖分類號： F233 ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼： ?A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?DOI編號： ? 10.14025/j.cnki.jlny.2015.01.005

1掌握及運用新準則的必要性

政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助主要形式有以下幾個方面，即：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產。企業無論享受哪項政府補助，都應按照相關政策規定和指定用途，正確核算資金的來源，把握資金的運用，合理分攤成本和費用，發揮政府補助資金的引導作用，促進企業生產經營。

財政部2006年2月15日發布的《企業會計準則16號-政府補助》，對原制度及相關政策進行了調整，會計核算口徑、核算基礎、處理方法等方面都發生了新的變化，提出新的要求，由于有些行業政府補助資金業務發生的較少，部分財會人員對新的準則了解的不夠，往往在業務處理上發生許多差錯，致使不能更好運用和享受稅收及財政優惠政策，給企業帶來不應有的損失。因此，準確掌握新準則，正確運用新準則，對企業加強會計核算具有一定的實踐意義，是非常必要的。

2新準則會計處理變化和影響

舊準則規定政府補助的會計處理沒有統一，有些采用收益法，有些采用資本法，有些按銷量或工作量等定額補助要求會計計入補貼收入，就屬所謂的收益法;企業收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究，項目完成后，按規定將形成資產，會計處理按規定轉入資本公積，就屬所謂的資本法。新準則統一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助金額計入收益（“營業外收入”或“遞延收益”）。

2.1與資產相關的政府補助

企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。這類補助應當先確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命期內平均分攤，分次計入以后會計期間，計入當期“營業外收入”。與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業應當在實際收到款項時，按照收到的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

2.2與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，按照以下兩方面處理：用于補償企業以后期間費用或損失，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期損益（營業外收入）;用于補償企業已發生費用或損失的取得時直接計入當期損益（營業外收入）。

3新準則會計處理的變化

案例：20*1年5月1日，某企業申報的信息產業發展專項資金補助項目得到批復，該項目政府專項補助資金為60萬元，用于購買相關儀器設備，20*1年7月1日企業收到政府撥入的專項款60萬元，20*1年12月30日購置安裝完工交付使用，該設備使用期為10年。

3.1舊準則下的會計處理

20*1年7月1日企業收到政府撥入的專項款時：

借：銀行存款60萬元

貸：專項應付款60萬元

設備購進時：

借：固定資產-××設備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用時：

借：專項應付款60萬元

貸：資本公積-撥款轉入60萬元

3.2新準則下會計處理

20*1年7月1日企業收到政府撥入的專項款時：

借：銀行存款60萬元

貸：遞延收益60萬元

設備購進時：

借：固定資產-**設備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用，從20*2年1月起在該設備使用期內，按月分配遞延收益。

借：遞延收益：5000元

貸：營業外收入5000元

由于新的政府補助準則重新界定了適用范圍，在確認和計量方面進行了統一，將相關的政府補助均反映在當期的損益上，不再體現在權益上，按照合理基礎將政府補助確認為收益。

3.3對會計利潤的影響

依本例，政府補助用于企業購置資產情況而言，與以前舊的制度相比會增加企業利潤，如前例，當期增加利潤5000元，以后按月分配遞延至設備整個壽命使用期間;如果企業發生與收益相關的政府補助，政府補助用于補償企業已發生的費用或損失的情形時，舊準則將當期補助處理為“補貼收入”，新準則將當期補助處理為“營業外收入”; 新舊準則會計處理對當期損益影響無差異;政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的情形時，舊準則將收益處理在本期;新準則將收益，分期遞延至確認費用或損失以后期間，新舊準則會計處理對企業當期損益影響有一定差異。會計處理方法的變化，對企業當期損益有著不同程度的影響，在會計實務中，由于新準則政府補助，在會計上做收益處理，影響當期利潤，會涉及稅收的相關政策，企業要根據資金性質，區分政府補助中，征稅收入與不征稅收入的界限，按照政府補助指定用途，做好專項資金核算，提高資金管理水平。

作者簡介：劉鵬，本科學歷，白城市行政學院，會計師，研究方向：會計學。