基于風險導向的工程各階段審計思路與控制探析

文/孫忠蓮、鄭敏 南京農業大學 江蘇南京 210095

基于風險導向的工程各階段審計思路與控制探析

文/孫忠蓮、鄭敏 南京農業大學 江蘇南京 210095

隨著我國經濟化以及城市化建設的快速發展，市場經濟大幅度提升，工程建筑項目越來越多，規模在不斷擴大的同時，建筑資金成本投入額越來越高。據相關數據統計，我國工程建設的年投資總額高達上萬億元，雖然工程建設項目在很大程度上推動了我國的經濟發展進程，但在施工過程中，也極易誘發審計風險，審計控制力度有待進一步提高。

風險導向；工程審計思路；控制探析

對于工程建筑過程中的投資監管工作而言，工程審計具有十分重要的意義。工程建筑涵蓋范圍非常廣泛，且涉及施工過程的整個環節，例如，工程決策環節、工程設計環節、工程招投標環節、工程施工環節以及工程竣工環節等。因此，工程審計存在較大的風險，雖然這種風險無法完全規避，但基于風險管控思想的指導，可以有效降低工程的建設風險與審計風險。

一、工程各階段的審計思路

工程審計經過長期歷史沉淀，歷經多個發展階段，例如，基礎制度審計、基礎賬項審計等。現階段，隨著國家政策法規的出臺，對審計工作的要求不斷提高，同時社會環境內部不確定因素大幅度增加，風險導向審計已成為工程審計發展的必然趨勢。風險導向審計思路也可以稱之為財務報表的審計策略，即利用風險導向理論評估審計項目，基于全面分析并評估企業生產經營活動、社會環境以及風險因素的條件，結合量化分析水平對項目審計次序進行明確，并對審計資源進行合理配置，從而幫助企業在生產經營過程中對風險進行準確的識別、量化以及控制，最終實現風險管控。

在工程施工過程中，要想對工程風險進行合理有效的管控，必須實施跟蹤審計工作。在工程施工前，實施工程造價管控審計，可以有效降低建設單位的經濟損失程度，提高其整體效益，因此，建設單位必須對工程各個環節進行跟蹤審計。

（一）決策階段

決策審計主要對工程建設項目施工前期的準備工作進行審計。主要工作內容有：審計投資估算內容、審計工程決策程序以及審計工程投資估算內容等。對工程決策階段進行審計，可以保證建設單位的決策具有一定的正確性以及有效性，從而降低工程建設項目的投資風險。除此之外，還可以提高建設單位的工程建設的準備質量，從而為工程建設奠定堅實的質量基礎，促使工程建設更具規范性以及科學性。

（二）設計階段

設計審計主要負責審查工程建設過程中的設計環節以及勘測環節中的管理工作，并對管理效果進行合理有效的評價。合理的設計對造價控制的作用是顯而易見的，同時設計階段的質量將會直接影響工程建設項目的整體質量，因此，建設單位必須對設計階段進行審計工作，只有這樣，才能確保工程建設項目不會遭遇嚴重的項目風險。設計審計可以對工程概算進行根本控制，從而有效避免資源浪費。設計單位的選擇，設計取費，設計方案的選擇，設計圖紙的合理性均是設計階段的審計內容。

（三）招投標階段

招投標審計主要負責審查工程招投標階段的管理工作，并對管理效果進行合理有效的評價。傳統的審計往往起于招投標環節之后，由設計人員實施事后審計工作，而以風險導向為指導原則的審計思路則要求審計人員在工程招投標階段的起始環節便實施設計作業。招投標審計主要內容如下：資金來源及審批手續是否齊全，招標方式的選擇是否合規，招標文件條件設置是否合理，工程量清單及控制價的編制是否恰當，開評標程序是否合法。

（四）施工階段

對于工程建設而言，施工階段最為主要。在工程施工過程中，會涉及多方面的相關單位以及群體人員，因此，建設單位很難對此環節進行合理有效的控制，導致該環節存在極大的弊端，如果無法對其進行妥善處理，不僅會影響工程項目的施工質量，還會給建設單位帶來極為嚴重的投資風險。由此可見，開展施工審計工作極具重要性以及必要性。工程成本審計、索賠費審計、進度款審計、工程簽證審計、工程變更審計以及施工單位的準入審計等，均是施工審計的重點內容。

（五）結算階段

結算審計主要負責審計工程項目的竣工結算。竣工結算對于工程造價而言，處于收關階段，對工程成本的合法性、工程概算的超支原因、結算資料的真實性以及竣工結算的有效性進行審計是結算審計的主要內容。在工程竣工環節實施結算審計，通過系統且全面的審查工程項目的竣工結算，可以幫助建設單位及時且準確的把握工程造價潛存的問題，提高工程造價的合理性，從而實現工程有效管控。

二、建設工程審計存在的風險

（一）審計單位內控管理存在漏洞

審計作為一項比較敏感的工作，在很多人的眼中，僅僅是針對擁有過錯或者是懷疑其有問題的對象進行審計。從現有的資料和數據來看，被審單位內控管理存在漏洞是一個主要的風險因素。在實際工作中，審計受到外部環境控制，導致企業本身具備較強的經濟業務復雜性，在客觀上阻礙了審計工作的進行。另一方面，施工企業在設計控制上并不完善，管理流程非常傳統，不符合當下的建設節奏，綜合多種因素的作用，建設工程審計存在較大的風險。

（二）審計方法選擇不當

從審計本身的角度來說，建設工程審計是一個較為復雜的模塊。就當下的情況而言，除了上述的風險因素之外，還表現出了審計方法選擇不當的問題。審計之所以存在，就是為了規范各項工作的進行，減少風險因素帶來的不良影響。如果審計本身就是一種風險，那么后續工作就不具備實際意義。當下的問題在于，很多工作人員都沒有選擇正確的審計方法，導致在工作的源頭出現了風險因素。例如很多單位在審計過程中，都會出現固有的風險。這就會導致審計取樣量非常小，最終的結果與實際不符；還有一種情況就是在取樣的過程當中，只看中數量，絲毫不看中質量，導致審計結果表面化嚴重，影響了建設工程的進度和質量。

（三）新工藝無標準可依

審計工作并不是一味的重復固有的程序，而是要從審計的目的出發，根據當下的需求和一些重要的指標來進行。建設工程審計的風險有很多，現階段比較嚴重的一個就是新工藝沒有相應的標準可以參考。很多工程企業在進行工程審計的時候，之所以出現計算失誤、重復計價等惡性情況，就是由于審計過程沒有相關的材料費用，無法應用現行標準進行查驗。“無明確標準”成為了現階段的一個重要問題，引起了業界內的廣泛關注。試問，如果在將來的建設工程當中，各個地區都沒有相關標準，將會產生怎樣的惡性循環？這是企業最不想看到的結果，所以必須根據眾多的因素和條件來探索審計風險的策略。

（四）對于委托的審計機構管理不力

現在多數情況下，建設單位是通過委托咨詢機構的方式來進行項目的跟蹤審計管理。這樣的管理方式也存在許多問題和風險：1、造價咨詢市場管理體系不健全，咨詢公司之間惡性競爭；2、招標把關不嚴，招標文件過于格式化，選擇的社會中介機構不能勝任全過程審計，或者駐場的人員與投標文件所報人員不一致；3、審計人員隊伍素質低，職業道德和業務水平良莠不齊，喪失公正公平的原則，有的審計人員甚至看委托方的臉色來進行審計 ；4.對委托審計機構和人員的工作缺乏檢查和監督；5.一些關系到造價的關鍵環節缺乏控制，或者控制不到位；6.沒有形成系統的跟蹤審計質量評價體系。

三、建設工程審計風險的控制策略

（一）促使審計部門充分發揮自身職能

審計工作會涉及多項環節，因此，建設單位的領導者要明確認知其所具備的重要性，不僅要給審計工作予以工作設備、經費、條件以及人員方面的支持，對工程審計難點進行定期研討，還要促使審計部門在相關規定原則的指導下，與其他部門進行協調溝通，并構建彼此制約與配合的運作機制，從而有效避免發生工程審計風險。

（二)強化審計人員的專業素質

工程投資審計工作需要設計許多相關單位以及大量的資金成本，情況極為繁瑣復雜，因此，建設單位必須培養復合型專業人才，即具備良好的財務基礎、工程技術能力以及審計能力的人才。并邀請相關專家學者定期開展講座，幫助審計人員及時了解先進的業務知識、建設市場發展形勢等，提高審計人員的業務素養，從而強化施工單位的審計能力，降低項目風險發生概率。

（三）提高工程各個階段的審計力度

施工前期，由審計人員測設項目的可行性；施工過程中，審計人員要結合招投標合同，突擊檢查施工現場，確保施工質量、施工檢查等均符合合同的要求標準；工程結算階段，審計人員要對決算支付環節進行嚴格審計，確保其滿足施工合同的要求，并交由內部審計部門審核，這樣可以有效避免工程結算階段出現多付現象，可以有效幫助建設單位規避資金風險。

（四）完善相關制度

審計人員在對工程建設項目進行審計時，要重點關注施工單位內部的控制機制，確保工程建設材料、設備、監理單位、施工單位、咨詢單位以及設計單位均是通過招投標環節明確的，從而促使招投標環節更具公開性、公正性以及公平性。在工程建設資金使用前期，審計人員要嚴格審計工程預算，并結合投資效益分析制度以及財政預算編制制度，促使投資效益得以最大化發揮。在工程項目資金的使用階段，審計人員要對工程進度概算進行嚴格審計，確保專款實現專用。并構建完善的控制制度，從而強化審計工作的專項督查能效，降低建設單位的項目風險發生概率。

結語：

本文基于風險導向的理論指導，對工程各個階段潛在的審計思路及問題進行了深入分析，并提出了一系列具有針對性的控制措施，以期可以為相關人員提供有效建議。

[1]馮翱翔.基于風險導向的經濟責任審計信息化的應用和實踐[J].中國內部審計,2014，（03）.

南京農業大學財務管理研究課題。