行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設中存在問題及政策建議

摘 要： 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對促進行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法、合規(guī)、高效具有十分重要意義。通過探討行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設過程中存在的問題，提出加強內(nèi)部控制建設的相關建議。

文獻標識碼：A

文章編號：1004-1168（2015）05-0024-02

收稿日期：2015-09-06

作者簡介：廖偉民（1973-） ，學士，云南省交通運輸廳信息中心財務負責人，從事過會計財務教學和實際工作及國有企業(yè)監(jiān)事會工作。

0　引言

財政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱“內(nèi)控規(guī)范”），并于2014年1月1日起，在我國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面有效實施。該規(guī)范的全面實施必然對提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范公共資金使用，加強廉政風險防控機制建設，提高行政事業(yè)單位提供公共服務的效率和效果，產(chǎn)生深遠影響。然而內(nèi)部控制對于我國行政事業(yè)單位還是新鮮事物，建設過程不可能一蹴而就。探討內(nèi)控體系建設中可能存在的問題，提出具體政策建議顯得十分迫切。

1　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設中存在的問題

1.1 缺乏單位負責人的理解、重視、和支持

內(nèi)部控制體系建設能否取得實效，關鍵在領導。這項工作，只有“一把手”的強勢推進，才能建得起、推得動。而在中國現(xiàn)行行政體制下，大部分單位負責人都沒有財務專業(yè)背景，而且大部分行政事業(yè)單位無論是領導和職工都已經(jīng)習慣了原先“一把手，一支筆”模式，大部分單位領導沒有認識到內(nèi)部控制對實現(xiàn)目標和管理提升的作用，往往片面地認為：內(nèi)控是政府要求并主導下的內(nèi)控，是上級部門要求做的事；內(nèi)部控制的目的就是削弱領導的權力。所以單位負責人內(nèi)心有抵觸，沒有動力去推動內(nèi)部控制體系建設，內(nèi)部控制體系建設敷衍了事，結(jié)果往往就是內(nèi)部控制體系建設過程中單位負責人沒有在單位整體范圍內(nèi)清晰強調(diào)并傳達內(nèi)控工作的重要性，沒有參與內(nèi)部控制目標制定，流程設置，獎懲體系等內(nèi)控重大決策。對于內(nèi)部控制，大部分單位彌漫著應付了事的氛圍，建設完成的內(nèi)部控制體系只是應付相關部門的一堆文件，沒有按單位實際建立并運作，更不可能為單位目標的實現(xiàn)和管理的提升發(fā)揮實質(zhì)作用。

1.2 缺乏有力的推動組織和團隊

由于單位負責人對內(nèi)部控制體系認同和重視不夠，行政事業(yè)單位一般只是成立一個臨時機構(gòu)或指定財務部門負責內(nèi)部控制工作。另外行政事業(yè)單位內(nèi)控人員匱乏，雖然學歷不低，但專業(yè)背景五花八門，且后續(xù)教育形式主義，內(nèi)部控制人員素質(zhì)偏低，人員配備既松散又不具有專業(yè)性，導致內(nèi)部控制體系構(gòu)建缺乏高素質(zhì)和相應授權的強有力的推動團隊，整個團隊也沒有賦予清晰的工作目標，甚至大部分事業(yè)單位都將內(nèi)部控制體系建設委托中介機構(gòu)建設，最終建立的內(nèi)部控制看上去很完美，但和本單位經(jīng)濟活動沒有關聯(lián)性，無法發(fā)揮內(nèi)部控制體系應有的作用。

1.3 內(nèi)控沒有體現(xiàn)廣泛的民主性，缺乏業(yè)務層面參與和部門間溝通銜接

行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建要么由指定的組織閉門造車，自說自話，自行梳理業(yè)務流程、提交內(nèi)控方案，核心業(yè)務流程的梳理沒有讓業(yè)務執(zhí)行層參與，沒有就重大內(nèi)控事項部門間進行充分溝通，內(nèi)控方案難以在部門間層面實現(xiàn)流程優(yōu)化，也沒有經(jīng)過業(yè)務層面管理者確認，導致業(yè)務層面“被動接受”內(nèi)控方案，要么干脆把內(nèi)控方案委托第三方設計，內(nèi)控方案嚴重脫離經(jīng)營實際，內(nèi)部控制依然是制度匯編，沒有流程化，體系化。導致執(zhí)行時水土不服，業(yè)務層面無法適應，部門間流程銜接困難，內(nèi)控方案執(zhí)行時出現(xiàn)部門間相互推諉，甚至相互指責。

1.4 規(guī)則制定過于寬松或死板，缺乏靈活性

內(nèi)部控制方案最終要么“一刀切”，要么只做原則規(guī)定，導致執(zhí)行要么失控，要么控死，缺乏靈活性。

1.5 內(nèi)部控制方案欠缺宣傳貫徹

通過后的方案沒有開展針對執(zhí)行層面的培訓、宣傳，沒有針對流程中各類事項指定權威解釋主體，并對執(zhí)行中的各種問題做出解釋說明，導致執(zhí)行層面僅僅知道“怎么做”，而不理解“為什么做”， 執(zhí)行過程出現(xiàn)不少差錯，執(zhí)行中出現(xiàn)各種疑惑。

2　內(nèi)部控制體系建設政策建議

2.1 建議財政等相關部門專門針對行政事業(yè)單位負責人開展內(nèi)部控制培訓，并納入考核

讓內(nèi)部控制體系建設成為一把手工程。通過培訓讓單位負責人能夠理解內(nèi)部控制體系的價值，認識到內(nèi)部控制體系對本單位目標實現(xiàn)，管理與業(yè)績提升的重大意義。讓單位負責人在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中真正擔負起負責人的角色，從而積極主動進行基調(diào)確定、制定整體目標、參與部門間協(xié)調(diào)、解決重大爭議等內(nèi)部控制建設重要工作。

2.2 建議組建有力的內(nèi)部推動團隊，并賦予足夠權限及提供持續(xù)支持

內(nèi)控的建立和實施成功的關鍵是如何去化解抵制的力量，內(nèi)控體系的建立需要調(diào)整權限、增加流程步驟，這樣就屬于變革。你改變了我原來的工作習慣或者流程，就會產(chǎn)生抵制，所以作為內(nèi)控的推動組織和團隊，既要有內(nèi)部控制建設權力和資源，又要有一支業(yè)務過硬，多部門配合的團隊，才能為建立健全單位層面和業(yè)務層面相互協(xié)調(diào)，相互制約內(nèi)部控制制度奠定基礎。實際工作中單位負責人應該擔任內(nèi)部控制負責人，或者至少單位副職擔任內(nèi)控負責人，這樣既保證內(nèi)控團隊的權威，又便于部門間協(xié)調(diào)。另外內(nèi)部控制人員構(gòu)成應包含相關職能部門人員及財務部門人員，而且所有人員都要進行相關知識、技能培訓，這樣才能保證內(nèi)控制度設計的科學性以及將來執(zhí)行的有效性。

2.3 建議在整個內(nèi)控體系構(gòu)建過程中，上下都要參與

既要自上而下，又要自下而上，全員參與，集思廣益，民主集中。內(nèi)部控制建設中，領導層既要強調(diào)單位目標和體現(xiàn)對業(yè)務層面的管控，又要鼓勵、引導業(yè)務層面全體人員參與基礎流程梳理、缺陷認定、改進方案制定、制度制定與確認、制度執(zhí)行與改進等全過程，促成基于整體業(yè)務流程、而非基于部門的流程梳理思路，內(nèi)控體系建設中針對疑難問題還可咨詢專家和中介機構(gòu)；廣泛的民主性不但能使內(nèi)控制度體系具有適應性和科學性，而且有利于減少內(nèi)控執(zhí)行過程中的阻力，提高廣大職工推動內(nèi)控執(zhí)行的積極性。

2.4 內(nèi)部控制體系建設是一個不斷完善的過程，不能希望畢其功于一役，既要考慮原則性又注重靈活性

要在明確“控制底線”的基礎上，充分考慮單位業(yè)務特征與現(xiàn)有管理水平，樹立并明確長期目標，逐步完善的工作思路，對于目標明確、流程單一的經(jīng)濟活動一般要強調(diào)原則性，而對于變化中的經(jīng)濟活動，要有前瞻性和靈活性。

2.5 為了更好得地使內(nèi)部控制體系的落地，建議強化內(nèi)部控制方案的培訓與宣傳和貫徹

除了做好內(nèi)部控制機構(gòu)人員展開針對性培訓之外，日常生活中還可以通過后續(xù)教育、媒體網(wǎng)絡以及行業(yè)內(nèi)刊等多種方式在單位內(nèi)部進行內(nèi)部控制知識的分享，做到宣傳無死角、培訓無盲區(qū)，最終形成人人學內(nèi)控，人人講內(nèi)控。

2.6 建議進一步完善內(nèi)部控制執(zhí)行中的反饋、評價和審計工作

通過單位內(nèi)部控制體系的內(nèi)部自我評價、執(zhí)行反饋和外部內(nèi)控審計，對內(nèi)部控制的建立與實施的有效性開展監(jiān)督檢查和評價，查找和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設計、執(zhí)行中存在的問題，及時提出改進建議并督促落實整改，推動內(nèi)部控制體系不斷完善。

2.7 充分利用信息化優(yōu)勢，推進內(nèi)部控制體系執(zhí)行的有效性

如：針對預算控制，制度規(guī)定如果預算超額，就不允許報銷，但現(xiàn)實中，如果領導簽字了，財務人員就很難頂住不辦，這時候信息系統(tǒng)就可以幫大忙，預算超支，電腦就不允許提交報銷單據(jù)，這時即使有人找到財務部門，財務人員可以表示愛莫能助了。

總之，對于內(nèi)部控制體系建設，行政事業(yè)單位要未雨綢繆、提前謀劃，對可能存在的問題要全面分析，充分考慮各方面建議，才能在內(nèi)部控制體系建設中，做到設計經(jīng)濟科學，執(zhí)行規(guī)范有效。