淺析中國管理會計發展現狀與改進策略

魯薇蘅

（蘇州大學，江蘇蘇州 215006）

淺析中國管理會計發展現狀與改進策略

魯薇蘅

（蘇州大學，江蘇蘇州 215006）

管理會計起源于西方，20世紀70年代引入中國，在數十年的理論研究與實務應用中迅速發展。當前，中國經濟處于重要的轉型期，為管理會計的發展提供了良好的外部契機。文章通過對我國管理會計發展現狀的分析，提出未來的改進策略。

管理會計；發展現狀；改進策略

管理會計起源于美國，它是會計工作的分支，也是其重要的組成部分，是為企業內部使用者提供管理信息的會計。早在19世紀初，新英格蘭的紡織行業中便以管理為目的使用了成本信息。我國從20世紀70年代末開始引進和發展西方管理會計，1978年開始的改革開放為管理會計的發展提供了良好的制度環境，管理會計得以快速發展。

1 中國發展管理會計的必要性

當前，中國經濟處于轉型的關鍵期，管理會計在中國經濟中可以發揮的作用不容小覷。財政部部長樓繼偉指出：“打造中國經濟升級版的關鍵在于推動經濟轉型，而打造中國會計工作升級版的關鍵就在于大力培育和發展管理會計。”宏觀層面，管理會計體系建設是加強政府職能，加快財政制度建設，推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措。微觀層面，無論是對于企業還是行政事業單位，管理會計體系均可助力單位治理，激發單位活力與創新能力，提高資源利用效率與管理效能，從而使企業創造更多經濟價值與社會價值。因此，中國發展管理會計勢在必行。

2 中國管理會計的發展現狀

通過分析我國管理會計中使用的主要方法可以看出發展現狀和水平，目前中國對于國際上較為成熟的一些管理會計方法已經有了應用嘗試，雖然仍缺乏本土化改良，但已經初具成效。

2.1 作業成本法（ABC）

作業成本在我國的制造企業被率先應用后，使得企業對于成本有了全新的認識。ABC開始被用進生產決策、外部定價機制、內部轉移定價機制、供應商分析、價值鏈分析、客戶關系管理等諸多領域，超越了單一的成本核算職能。隨后，鐵路、醫療、保險、教育、航空等行業也創新性地引入作業成本管理法開始了多維度成本管理的探索。

2.2 平衡計分卡（BSC）

平衡計分卡作為一種全新且全方位的績效評價方式，突破了傳統的只關注財務指標的局限，將財務、顧客、內部流程、員工學習成長與創新四個維度的指標納入測評體系，在我國也得到了初步應用。如青島啤酒自2003年開始研究平衡計分卡，制定出全面體現四個維度指標的評價系統，通過事后考評體系的構建來將企業總體目標和每年的具體目標傳遞給每一個員工，建立獎懲機制，激發了員工的動力和積極性，順利實現從“并購式”到“內涵式”的發展模式轉變，最終在銷售額、市場占有率等指標上均實現突破，成為行業第一。部分高校、媒體、銀行和其他企業也均有應用平衡計分卡的實踐探索，但不可忽視的是其中存在很多問題亟待解決。

2.3 經濟增加值EVA

2001年，經濟增加值（EVA）這一企業績效評價方法由思藤思特管理咨詢有限公司首次推介進入中國并與權威機構共同開展研究。隨后，南方基金將此指標用于評價上市公司；大鵬證券也在其理念上創建出一套公司績效評價指標，取名“價值”；五糧液、科普軟件開發公司都開始運用其衡量企業業績，EVA成為了良好的投資參考工具。如今的EVA除了可以輔助績效評價和投資決策，在財務預警和激勵機制等方面也都發揮著作用。

2.4 適時生產（JIT）

JIT理論對我國的企業來說是一種全新的理論，它的特點在于“只在需要時生產，做到零缺陷，零庫存”。但我國對JIT的應用還未具備成熟的條件。無論是外部的法律環境、產業分布狀況、信息化普及程度還是內部的管理方式、人員經驗都制約著JIT的真正實施，因此目前中國對JIT的應用仍然停留在理論階段。

2.5 價值鏈分析

價值鏈會計作為管理會計的重要內容給了企業跳出生產成本的單一視角重新審視企業會計理念和發展模式的機會。目前價值鏈分析已被迅速運用到經濟學的各個領域。比如，醫藥行業開始將其作為一種競爭工具應用到醫藥服務管理的各個環節，全面整合藥品供應商、醫療機構和患者及專業信息技術平臺等優勢資源，協調上下游接口管理，增強凝聚力，進一步提高醫藥服務質量。

2.6 標桿管理（Benchmarking）

標桿分析通過將企業與行業最佳范例進行比較，獲取改善經營績效的信息，拓寬行業內提升的靈感與思路。目前標桿分析已被初步應用到養老金審計和高校績效考核等領域，相信很快就會被運用到大多數企業。

2.7 環境管理會計

隨著可持續發展和生態化市場概念的流行，主動挑戰環境危機以適應國際化競爭成為企業生存發展的必由之路。目前，環境污染已得到社會各界的廣泛關注，我國通過ISO14001系列環境標準體系認證的企業已經達到一萬多家。但是，我國的環境管理會計在企業中的發展還很不成熟，主要體現在以下幾個方面。一是我國企業對科學的環境管理方法的掌握還很薄弱[1]。二是大部分企業實施環境管理會計只立足于成本與收益的視角甚至認為經濟發展和保護環境之間的沖突遠遠大于協調，所以環境管理行為僅僅是一種被動而膚淺的應對外來壓力的手段。三是財會人員還未能完全融入企業的環境管理中去，對環境成本的計量和管理技能都有待提高。

3 中國管理會計存在的問題

3.1 未能形成科學系統的管理會計理論體系

對任何一門學科來講，系統完整的理論體系是該學科能夠獨立發展并漸趨成熟的關鍵所在，也是能否在實踐中發揮最大效能的決定因素。雖然我國會計主管部門、教育界和企業界在80年代引入管理會計后一直予以重視，但至今未能形成一套能夠完整解釋和指導實踐的嚴密理論框架，導致理論落后于實務的情況已經成為管理會計中國發展之路的瓶頸之一。我國始終沒有擺脫幾乎同步引進西方管理會計新理論的慣性，這雖然有助于追蹤學術前沿，但缺乏對我國現狀的適應性和針對性。在我國目前還沒有一個類似于美國IMA的專門機構來領導管理會計工作，也沒有專業的管理會計隊伍[2]。對于構成管理會計理論體系的基礎內容，如管理會計假設、對象、目標、原則等，都還處于“百家爭鳴”的階段，難以展開對管理會計理論的系統研究。

3.2 管理會計應用型人才緊缺

管理會計的理論最終還是需要管理會計人員來實施，而我國現階段會計人員素質普遍較低。全國1500萬會計中，僅10%左右受過大學教育，即使在國有企業或縣以上的集體企業，有會計師職稱的會計人員也不到20%。知識層次低、結構不合理、價值觀偏移等因素導致會計人員不但無法及時為管理者提供最適用于管理的信息，甚至在會計披露上有弄虛作假的行為。再加上多數企業的領導和負責人仍秉持陳舊理念，將精力集中于事后的算賬、報賬工作，對于管理會計中的一些方法沒有清晰概念，管理會計在企業中的普遍運用受到巨大限制。

3.3 會計電算化運用程度不高

在計算機大規模普及的今天，會計電算化已成為必然趨勢。然而我國管理會計中的電子信息系統利用率和應用水平與西方相比差距明顯。問題主要在于管理會計軟件開發滯后。一些復雜的公式和模型，如投入產出模型、非線性回歸、線性規劃等，如果通過手工計算需要花費大量人力物力，計算機可以通過迅速的大數據處理及時滿足管理者的信息需求，而目前的軟件仍未能幫助會計人員完成這些方面的工作。除了供給缺陷，需求缺陷也十分明顯。大多數企業重核算、輕管理的現象使得軟件開發公司將重點放在事后算賬方面，而忽視了會計電算化系統的事前預測和事中控制能力創造。

3.4 法律環境的影響

一個公平競爭、高度靈敏的市場是企業利用相關信息的前提，然而我國目前的法律體系還未能營造出最適宜管理會計發揮作用的市場大環境[3]。單純的方法研究并不能解決管理會計規范化問題。《反壟斷法》頒布以來，不平等的現象仍舊普遍存在。不同地區不同規模的機構適用的稅法差異明顯?！镀飘a法》下經營不善的國企仍舊在消耗國家資源，優勝劣汰的規律未得到良好體現。個別“領導”凌駕于法律之上制度之上的情況更是屢見不鮮。這些實際都使得不同單位對管理會計的要求呈現出巨大差異，同時管理會計提供的信息的相關性、實用性大大減弱，能否得到有效利用全憑經營者個人素質的好壞，缺乏保證。

4 發展中國管理會計之路

4.1 管理會計理論體系建設

2014年財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出，要在5～10年內基本建成中國特色的管理會計體系，使我國的管理會計接近或達到世界頂尖水平。雖任重而道遠，但這是一個可期的美好展望。管理會計理論體系是會計人才培養、會計信息化建設和會計咨詢市場的發展的前提，有助于釋放管理在經濟轉型中的巨大潛力，所以無疑需要得到多方重視?？蒲性盒！挝恍枵献陨韮瀯葙Y源，加大科研投入，建設研究基地，既重視理論創新又狠抓成果轉化，使產學研聯盟實現一體化發展。同時，要加快建立合理的會計理論與會計成果評價體系，使優秀的管理會計先進案例發揮綜合示范效應，并形成會計團體，將發展中的經驗教訓進行提煉，使發展少走彎路。

4.2 管理會計人才培養

2014年的財政部文件已明確指出，要在3～5年內在全國培養出一批管理會計人才。事實上，自從80年代從西方引進管理會計知識體系，許多高等院校已將其作為會計專業的必修課程。對于會計人才的培養的進一步落實，我們可以借鑒美國的經驗，從多方面入手解決人才緊缺和評價體系不健全問題。一方面，會計人員特別是注冊會計師的繼續教育系統中需要注入管理會計知識的新鮮血液，在專業技術資格等考試中也要加大管理會計知識的比重，鼓勵高等院校與單位聯手建設符合現代化需求的管理會計課程體系，建設具有專業素養的師資隊伍，建立高端會計人才培養實踐基地，積極轉變培養模式，既要積極提升大中型企業總會計師等人員的專業素質又要抓緊會計后備軍的培養。另一方面，要推進管理會計人員評價體系的建立，以此提高會計人員社會公信力、影響力及其地位，同時推動管理會計人才的國際合作與交流。

4.3 管理會計信息化

管理會計與財務會計都已經進入信息化時代，而兩者最大的不同就在于后者重核算前者重決策管理，管理會計需要利用財務會計提供的信息才能有效開展工作，所以大型企業和企業集團需利用專業分工和信息技術的優勢，做好組織和人力保障，整合財務信息，建立共享服務中心，從源頭上防止“信息孤島”。同時，企事業單位可以與中介服務機構或直接與軟件公司建立良好合作關系，對現有系統進行重建或改造，開發適應于企業戰略環境的管理會計信息系統。

4.4 管理會計咨詢服務

管理會計服務是會計服務轉型升級的重要方向，而目前其服務質量仍處于較低水平。管理會計咨詢服務市場的形成是一個漫長的過程，既需要大規模的市場需求作為催化劑，又需要過硬的市場供給。管理會計咨詢服務的提供者應當是管理會計學界的領軍人物，必須在以下四個方面狠下工夫：一是積極探索管理會計理論方法，在為客戶提供服務的過程中探索出一條符合中國國情的管理會計咨詢服務之路；二是開拓高端服務領域，目前風險防范體系建設、公司戰略方案制定咨詢等方面的業務仍然是管理會計咨詢服務的冷門領域，注冊會計師要傾聽客戶需求，在專業定制方面更進一步。三是要遵守法律法規，為廣大管理會計從業者提供良好的示范，拒絕幫助客戶進行不法行動，拒絕道德瑕疵。四是促進行業發展和社會進步，注冊會計師要關注社會大環境，努力提升行業整體素質，將視角放寬到為社會服務的層面，為實現國家戰略目標提供“正能量”。

5 結語

19世紀至今，管理會計經歷了數十年的發展，逐漸形成了獨立的體系。美國為首的西方國家對其本質和方法的研究一直走在世界前沿。我國的管理會計與西方國家相比雖然存在一定差距，但也一直在積極探索的過程中不斷總結不斷進步。有了國家對管理會計的高度重視和企業的實踐配合，相信不久的將來管理會計將會在我國的企事業單位管理中大放異彩。

[1]侯偉.基于勝任力的我國公務員培訓體系研究[D].南京：南京航空航天大學，2011.

[2]王玫.管理會計在現代企業制度下的應用[J].成都航空職業技術學院學報，2002，(4)：50-54.

[3]朱雅珊.交易成本經濟學視角下的管理會計本質研究[D].蘇州：蘇州大學，2011.

（責任編輯 楊荔晴）

To Discuss the Current Situation and Improving Strategies of Chinese Management Accounting

LU Wei-heng
（Suzhou University，Suzhou Jiangsu 215006,China）

Management Accounting originated from the west and was introduced to China in the 1970S.It developed rapidly during the decades of theoretical researches and practical applications.Now China is in an important transitional period and provides a good outside opportunity for the development of management accounting.This article comes up with some improving strategies for the future through analyzing developing situations of our management accounting.

management accounting；developing situation；improving strategies

F230

B

1671-0142（2015）05-0029-03

魯薇蘅(1995-)，女，江蘇泰州人.