專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策思考——基于中小型高新技術(shù)企業(yè)的分析

趙心宇

國家科技風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)事業(yè)中心，北京100044

專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策思考
——基于中小型高新技術(shù)企業(yè)的分析

趙心宇

國家科技風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)事業(yè)中心，北京100044

目前，中小型高新技術(shù)企業(yè)在專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)中存在著對(duì)內(nèi)審部門重視程度不夠、內(nèi)審人員缺乏相關(guān)的授權(quán)與審核權(quán)限、內(nèi)審活動(dòng)的檢查范圍覆蓋面較小、在對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)展開內(nèi)審活動(dòng)時(shí)未遵循內(nèi)部牽制原則等問題。因此，中小型高新技術(shù)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)審計(jì)專項(xiàng)職能，加大培訓(xùn)力度明確職責(zé)與權(quán)限，完善內(nèi)控與內(nèi)審制度設(shè)計(jì)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍，按照內(nèi)部牽制原則開展內(nèi)審工作。以此提高專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用效率和內(nèi)部審計(jì)的工作效果。

中小型高新技術(shù)企業(yè)；專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)；問題；對(duì)策

近年來，隨著國家對(duì)科研活動(dòng)重視程度的不斷提高，經(jīng)費(fèi)投入比例不斷加大，科研經(jīng)費(fèi)管理及使用效率逐漸成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。作為參與國家科技計(jì)劃課題研究的重要主體，企業(yè)為我國的高端技術(shù)發(fā)展做出了較大貢獻(xiàn)。但無論是現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制指引還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均未針對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理使用做出明確的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用監(jiān)督主要參照相關(guān)的國家級(jí)科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)管理辦法、相關(guān)的政策性文件（如財(cái)發(fā)2011〔434〕號(hào)文、國發(fā)2014〔11〕號(hào)文）以及企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度和科研管理辦法。然而，受限于企業(yè)的資歷、企業(yè)文化及理念、企業(yè)組織架構(gòu)、企業(yè)性質(zhì)及資金來源等多方面因素的差異，企業(yè)在內(nèi)控與財(cái)務(wù)制度建設(shè)、科研管理制度制定上存在較大差別，中小型高新技術(shù)企業(yè)成立時(shí)間較短、資金較為充裕、技術(shù)研發(fā)實(shí)力較強(qiáng)，但在內(nèi)控及財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面相對(duì)央企國企仍顯薄弱。此外，由于對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)涵的理解相對(duì)較為淺顯，致使在專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)使用與監(jiān)管水平上有待進(jìn)一步提高。

本文擬針對(duì)此類企業(yè)在專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)中存在的共性問題做一些探討，以期為完善其內(nèi)部審計(jì)提供對(duì)策。

一、內(nèi)部審計(jì)在專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理中的重要性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用及監(jiān)督起到了重要作用，尤其是在課題研究及結(jié)題驗(yàn)收階段。對(duì)于多數(shù)中小型高新技術(shù)企業(yè)而言，由于缺乏對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)使用的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，僅在申報(bào)課題預(yù)算階段對(duì)經(jīng)費(fèi)方面關(guān)注較高，但在課題預(yù)算執(zhí)行時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用重視程度不足。同時(shí)，由于部分職能部門設(shè)置較為集中，未設(shè)立專職的科研管理部門，將監(jiān)督管理職能或者分給項(xiàng)目管理部門，或是分給綜合管理部門，無法對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)使用起到良好的全程動(dòng)態(tài)化管理。在課題執(zhí)行中，很少進(jìn)行中期檢查，僅在課題結(jié)題階段接受外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，以及結(jié)題驗(yàn)收時(shí)才對(duì)經(jīng)費(fèi)使用予以關(guān)注。此外，財(cái)務(wù)部門人員在審核專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷財(cái)務(wù)附件時(shí)，僅能確保相關(guān)支出確實(shí)發(fā)生，對(duì)于這些支出是否與課題執(zhí)行密切相關(guān)、是否完全符合管理辦法則無法明確。基于上述情況，需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行全程監(jiān)管。

實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)在專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理中是十分重要的。內(nèi)審人員在對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管中至少發(fā)揮以下幾方面作用：一是可以有效發(fā)揮查錯(cuò)防弊的作用。對(duì)于一些新興的中小型高新技術(shù)企業(yè)來說，承擔(dān)或參與的國家科技計(jì)劃課題數(shù)量較少，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，如果能夠發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，在課題執(zhí)行期間對(duì)課題經(jīng)費(fèi)實(shí)施動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，并按照相關(guān)政策性文件與經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)上報(bào)企業(yè)管理層并敦促課題組自行整改，從而有利于提高經(jīng)費(fèi)的使用效率。二是通過內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)已有的企業(yè)科研管理制度與內(nèi)部控制制度對(duì)于專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理的缺陷與不足，促進(jìn)管理層不斷完善制度，通過對(duì)其進(jìn)行全面的優(yōu)化設(shè)計(jì)，以不斷適應(yīng)日趨嚴(yán)格的對(duì)經(jīng)費(fèi)使用及監(jiān)管方面的要求。

二、當(dāng)前內(nèi)審存在的普遍性問題及原因剖析

1.對(duì)內(nèi)審部門重視程度不夠，缺少相關(guān)培訓(xùn)

對(duì)于中小型高新技術(shù)企業(yè)而言，其核心部門主要集中在生產(chǎn)及研發(fā)方面，以及成果轉(zhuǎn)化后進(jìn)行市場(chǎng)推廣的營銷方面，對(duì)于非職能部門而言，一般采取集中設(shè)置的辦法以壓縮成本。在這種情況下，對(duì)于內(nèi)審業(yè)務(wù)沒有外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)來說，其內(nèi)審部門不論從人員設(shè)置方面還是在權(quán)限方面都未能獲得應(yīng)有的關(guān)注。除了承擔(dān)有限的國家級(jí)科技計(jì)劃的課題以外，這類企業(yè)往往還有很多完全使用自有資金進(jìn)行研究的課題，其研發(fā)資金大部分來源于企業(yè)自身，在這點(diǎn)上與主要經(jīng)費(fèi)來源是專項(xiàng)資金的科研院所與高校存在較大差異。同時(shí)，科研院所及高校由于每年都會(huì)接受較為嚴(yán)格的外部審計(jì)檢查，其財(cái)務(wù)及內(nèi)審部門對(duì)于縱向課題經(jīng)費(fèi)的使用監(jiān)管比較有經(jīng)驗(yàn)，能有效區(qū)分橫向與縱向課題在經(jīng)費(fèi)使用方面的差異，而企業(yè)的內(nèi)審部門如果不能有效區(qū)分這兩類課題在使用要求上的差別，將使用自有資金進(jìn)行研究的課題與使用專項(xiàng)資金進(jìn)行研究的國家科技計(jì)劃課題混為一談，則對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管非常不利。

此外，從人員設(shè)置方面來看，內(nèi)審部門由于人數(shù)所限，工作強(qiáng)度較大，缺乏相關(guān)時(shí)間與精力去了解相關(guān)的最新政策、管理辦法及相關(guān)信息，不利于對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理。

2.內(nèi)審人員缺乏相關(guān)的授權(quán)及明確的制度設(shè)計(jì)

內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，主要遵循內(nèi)部審計(jì)工作制度，而企業(yè)制定內(nèi)審制度時(shí)主要參考的是公司的內(nèi)部控制制度。因此，如果在內(nèi)控制度的章程與流程圖中未給予內(nèi)審人員相關(guān)的授權(quán)，明確其職責(zé)，那么在對(duì)課題組經(jīng)費(fèi)進(jìn)行檢查時(shí)，相關(guān)課題負(fù)責(zé)人又缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為經(jīng)費(fèi)應(yīng)該由課題組自行支配，不配合其檢查的話，那么內(nèi)審工作將無法順利開展。另外，如果內(nèi)審工作制度規(guī)定不明確，在對(duì)不同課題進(jìn)行經(jīng)費(fèi)檢查時(shí)，對(duì)檢查哪些內(nèi)容、經(jīng)費(fèi)支出抽調(diào)憑證的數(shù)量、檢查風(fēng)險(xiǎn)的界定及在檢查中發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)的披露狀況等方面，無法把握統(tǒng)一尺度的話，會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量參次不齊。此外，由于內(nèi)審人員各自的水平、能力與經(jīng)驗(yàn)存在差異，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的理解也不盡相同，如果缺少明確的制度設(shè)計(jì)，上述因素很可能致使內(nèi)審人員在對(duì)經(jīng)費(fèi)檢查中不能發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無法實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)防弊的目的。

3.內(nèi)審活動(dòng)的檢查范圍覆蓋面較小

部分企業(yè)中的內(nèi)審部門對(duì)課題專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行檢查時(shí)，僅僅針對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性進(jìn)行檢查，缺少對(duì)于相關(guān)性的審核，比如在結(jié)題驗(yàn)收前針對(duì)課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行總體梳理時(shí)，僅核對(duì)課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)賬，或者抽調(diào)一些科目如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等相關(guān)原始憑證及相關(guān)財(cái)務(wù)附件，或者對(duì)測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等科目?jī)H抽取一些大額發(fā)票、固定資產(chǎn)入庫依據(jù)以及相關(guān)合同等，這樣的檢查僅是復(fù)核之前在財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)財(cái)務(wù)人員的工作，并未根據(jù)任務(wù)合同書中的預(yù)算說明進(jìn)行審核，也未對(duì)因科研實(shí)際需要所進(jìn)行的課題預(yù)算調(diào)整的相關(guān)申請(qǐng)與審批文件進(jìn)行檢查，對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算批復(fù)數(shù)的差異率也沒有過多關(guān)注。而上述內(nèi)容無論是在接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)題審計(jì)，還是在課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)，都是重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。因此，僅參照企業(yè)日常生產(chǎn)資金的要求對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行內(nèi)審，顯然達(dá)不到預(yù)期效果也未能完全發(fā)揮內(nèi)審的作用。

對(duì)于將科研管理職能并入其他綜合管理部門的企業(yè)來說，內(nèi)審部門對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行較為徹底的檢查有更為重要的意義。從部門職能來說，內(nèi)審人員具有專業(yè)的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用中存在的不合理與不合規(guī)支出的甄別更為敏銳。引入內(nèi)審人員參與監(jiān)管并非是對(duì)課題組的不信任，或是對(duì)其他管理部門或財(cái)務(wù)部門工作的否定，而是通過充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，在內(nèi)審人員充分了解課題的經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)與支出用途的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況有全面了解，對(duì)于課題執(zhí)行存在的不合理情況能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并敦促課題組自行整改。

4.在對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)展開內(nèi)審活動(dòng)時(shí)未按照內(nèi)部牽制的原則進(jìn)行

目前國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于內(nèi)部牽制理論看法不一，多數(shù)學(xué)者將內(nèi)部牽制視為內(nèi)部控制理論發(fā)展的一個(gè)階段，少數(shù)學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制理論在當(dāng)下被人“過度神化”，應(yīng)該重新重視內(nèi)部牽制理論起到的作用。此外，內(nèi)部牽制的相關(guān)研究過度強(qiáng)調(diào)其在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，缺乏其他如內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。目前，在新興的中小型高新技術(shù)企業(yè)中，由于人員設(shè)置高度集中，未能充分按照內(nèi)部牽制的原則進(jìn)行工作，在這種情況下，一個(gè)課題的經(jīng)費(fèi)檢查工作從頭至尾往往是由同一組人員完成。根據(jù)舞弊三角形理論，個(gè)別課題組人員如果同時(shí)滿足壓力、機(jī)會(huì)與借口因素的話，很可能會(huì)不按照相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理的要求進(jìn)行經(jīng)費(fèi)支出，從而造成經(jīng)費(fèi)使用的浪費(fèi)，而內(nèi)審人員限于自身的條件與資歷所限，如果沒有進(jìn)行輪換檢查和質(zhì)量復(fù)核，可能會(huì)造成潛在的經(jīng)費(fèi)使用問題無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而失去了進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的作用及意義。因此，根據(jù)實(shí)際需要完善不相容職務(wù)分離與第三方質(zhì)量復(fù)核機(jī)制，顯然會(huì)有利于內(nèi)審質(zhì)量的提高。

三、處理內(nèi)審存在的共性問題的建議

1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審部門的重視，增加相關(guān)培訓(xùn)

要從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊的作用，企業(yè)管理層就需要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)審的作用，不能簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地將內(nèi)審部門視為應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制指引的擺設(shè)而已。實(shí)際上對(duì)于職能機(jī)構(gòu)設(shè)置較為緊湊的企業(yè)來說，無論是財(cái)務(wù)部門還是管理部門，工作壓力相對(duì)較大，如果在日常管理工作之余，定期安排對(duì)課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行檢查，很可能達(dá)不到預(yù)期的效果。因此，有必要依靠?jī)?nèi)審部門執(zhí)行對(duì)經(jīng)費(fèi)的檢查。倘若要在專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)中獲得較為良好的效果，首先在人員配置方面應(yīng)做出周到的安排。除了吸納具有財(cái)務(wù)背景的專業(yè)人員以外，對(duì)于具有一定管理經(jīng)驗(yàn)及技術(shù)背景、熟悉與企業(yè)相關(guān)的科研領(lǐng)域與信息系統(tǒng)建設(shè)維護(hù)的人員也應(yīng)該吸納進(jìn)來，這樣可以有效化解內(nèi)審人員因缺乏科研技術(shù)知識(shí)而無從下手的尷尬局面。其次，需要定期組織內(nèi)審人員學(xué)習(xí)國家科技計(jì)劃相關(guān)的政策文件以及經(jīng)費(fèi)管理辦法的最新要求。隨著科技計(jì)劃改革不斷深入，近兩年無論是部委還是國務(wù)院都出臺(tái)了許多新的文件和辦法，如果不能及時(shí)了解相關(guān)進(jìn)展，會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱，從而不利于專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理。最后，企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)該積極同具備課題審計(jì)資格的事務(wù)所以及一些參與國家級(jí)科技計(jì)劃課題較多的國企和央企的內(nèi)審部門、科研管理部門進(jìn)行溝通交流，這樣才能有效彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)不足的問題，提高對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)水平。

2.明確內(nèi)審人員的職責(zé)與權(quán)限，完善內(nèi)控與內(nèi)審制度設(shè)計(jì)

如果要解決內(nèi)審人員的權(quán)限不足問題，需要在現(xiàn)有的科研管理制度以及內(nèi)控制度中明確其權(quán)限與職責(zé)，并完善內(nèi)控的流程設(shè)計(jì)。如規(guī)定每年課題組在填寫課題決算后須由內(nèi)審人員進(jìn)行審核，針對(duì)在課題執(zhí)行中存在的問題要求課題組人員進(jìn)行解釋說明，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)費(fèi)使用問題，內(nèi)審人員需要及時(shí)向部門主管匯報(bào)。如果問題較為嚴(yán)重，涉及到如國發(fā)2014〔11〕號(hào)文件中明確提到的課題整改或不通過驗(yàn)收的事項(xiàng)，要及時(shí)向管理層進(jìn)行匯報(bào)。同時(shí)，在內(nèi)審制度中，應(yīng)根據(jù)課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的額度、企業(yè)在課題研究中的角色 （課題承擔(dān)單位還是課題合作單位）、是否存在企業(yè)配套經(jīng)費(fèi)、是否存在其他合作單位參與、課題負(fù)責(zé)人是否參加過類似課題研究的經(jīng)歷等因素，對(duì)其中可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，然后根據(jù)課題經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)際情況，對(duì)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)各科目實(shí)際支出情況與課題任務(wù)書加以比較，對(duì)于實(shí)際支出中與預(yù)算偏差較大的預(yù)算外支出，或者對(duì)課題結(jié)題通過有可能造成一定影響的重大事項(xiàng)進(jìn)行仔細(xì)檢查，對(duì)于不同課題應(yīng)制定不同的審計(jì)方案，選擇合適的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。在此基礎(chǔ)上，通過不斷總結(jié)不同類型課題的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，形成一套規(guī)范性、指導(dǎo)性的內(nèi)審工作方案，以有效提高審計(jì)水平。

3.擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍

在對(duì)課題經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性及相關(guān)報(bào)銷憑證準(zhǔn)確性審核的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)支出與課題任務(wù)目標(biāo)相關(guān)性的審核。同時(shí)，每一年都應(yīng)該對(duì)課題進(jìn)行一至兩次審計(jì)，使企業(yè)的管理層和相關(guān)職能部門及時(shí)了解課題經(jīng)費(fèi)的使用情況。對(duì)易出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)充分考慮課題在研究與結(jié)題驗(yàn)收階段的特點(diǎn)以把握工作重點(diǎn)。比如對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在不同年度分批次撥付給單位的課題，在經(jīng)費(fèi)撥付至企業(yè)后，課題組是否根據(jù)課題任務(wù)需要提出年度各預(yù)算科目的控制數(shù)上限，財(cái)務(wù)部門是否在輔助核算系統(tǒng)中設(shè)置控制數(shù)以避免專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超支；或者是在審計(jì)中如果發(fā)現(xiàn)課題組購買了預(yù)算外的設(shè)備、材料，或者更換了委托進(jìn)行測(cè)試化驗(yàn)加工的單位，是否按要求進(jìn)行了預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)并得到了相關(guān)批復(fù)，調(diào)整理由是否充分，與課題任務(wù)目標(biāo)是否較為相關(guān)；或者是會(huì)議費(fèi)與差旅費(fèi)支出是否完全與課題研究相關(guān)，沒有和其他生產(chǎn)經(jīng)營用途的支出混合列支，憑證票據(jù)是否完整齊全，是否符合國家相關(guān)辦法的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的會(huì)議是否與任務(wù)書中的預(yù)算說明相一致等。只有充分考慮到專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)在課題不同階段的特性以及使用中需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的工作層次從確保已報(bào)銷的經(jīng)費(fèi)支出是否做到賬實(shí)相符擴(kuò)大到已支出經(jīng)費(fèi)是否與課題任務(wù)較為相關(guān)、是否合理規(guī)范，才能保障內(nèi)部審計(jì)的效果。

4.按照內(nèi)部牽制原則開展內(nèi)審工作

由于目前國家科技計(jì)劃的課題研究周期一般在3—5年，因此在課題研究期間，如果一直是同一組人員對(duì)同一課題進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不進(jìn)行輪換工作的話，有可能造成不良影響。盡管輪崗會(huì)對(duì)工作開展帶來一些不便，但這樣做對(duì)保障內(nèi)部審計(jì)的效果是非常必要的。長期只對(duì)一個(gè)課題審計(jì)有可能會(huì)使內(nèi)審人員產(chǎn)生倦怠感，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高，也不利于經(jīng)驗(yàn)的積累（尤其是參與課題研究較少的企業(yè)），而且有可能因?yàn)閮?nèi)審人員與某些人員接觸較為頻繁形成某種利益聯(lián)系，不利于提高專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，將對(duì)企業(yè)造成不良后果。通過定期輪崗進(jìn)行審計(jì)的合理性在于，可以使內(nèi)審部門人員對(duì)專項(xiàng)課題經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序和工作流程更為熟悉，增強(qiáng)其工作的積極性，在發(fā)現(xiàn)存在問題時(shí)可以讓全部門人員集思廣益進(jìn)行解決，從而有效提高其工作水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

此外，在對(duì)課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)后，除了參與工作的人員對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行交叉審核外，還應(yīng)該由部門其他有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的人進(jìn)行第三方質(zhì)量復(fù)核，并逐漸按照二級(jí)及三級(jí)審核程序分別交由部門主管等進(jìn)行審核簽字。對(duì)存在重大問題的課題應(yīng)及時(shí)報(bào)告企業(yè)管理層中分管科研的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行處理。形成這樣的機(jī)制可以明確內(nèi)審人員的職責(zé)，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，從中也體現(xiàn)了內(nèi)部牽制的作用。

四、結(jié)論

中小型高新技術(shù)企業(yè)作為我國科技計(jì)劃課題研究主體的重要組成部分，也是新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的生力軍。中小型高新技術(shù)企業(yè)通過完善內(nèi)部審計(jì)制度、規(guī)范工作流程、提高內(nèi)審人員的工作能力、積累相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)等措施，有利于提高其專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)效果、提高經(jīng)費(fèi)使用效率，這對(duì)于企業(yè)和國家來說可謂雙贏。本文因篇幅所限，僅能結(jié)合筆者自身的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)此類問題做出一定探討，以期為相關(guān)企業(yè)提供一定參考。

［1］閻銀泉，杜瑩.科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)策略［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014，（23）：78-80.

［2］唐輝榮.企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策研究［A］.中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年度全國“內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系建設(shè)”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)三等獎(jiǎng)?wù)撐膮R編，2009，（10）.

［3］張鐵峰，賈麗娜.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用［A］.中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年度全國“內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系建設(shè)”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)三等獎(jiǎng)?wù)撐膮R編，2009，（10）.

Thinking on Countermeasures to Internal Audit of Research Project Outlay

ZHAO Xin-yu
（National Science Technology Venture Capital Development Center,Beijing 100044）

At present,there are principle problems existing in internal audit of research project outlay at medium and small sized high-tech enterprise including the less attention to internal audit authorities,the lack of relative authority and auditing permissions to auditor's,the limited coverage of exam scope of internal activity and not following the internal check principle when doing internal auditing on research project outlay.Therefore,the medium and small sized high-tech enterprise should strengthen special function of fund auditing,step up efforts on training,clarify responsibilities and rights,improve design for internal control and internal auditing according to internal check system in order to enhance the efficiency of scientific research funds and effectiveness.

medium and small sized high-tech enterprise； research project outlay； internal audit； problem； countermeasure

F275

A

2095－5537（2015）05－00019－04

10.16130/j.cnki.12-1434/f.2015.05.004

2015-09-12

趙心宇（1986—），男，漢族，遼寧省遼陽人，國家科技風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)事業(yè)中心，碩士。研究方向：審計(jì)。

責(zé)任編輯：王 遠(yuǎn) 陳 巖