“營改增”對交通運輸業的影響

江蘇食品藥品職業技術學院 周兵

一、試點企業案例分析

(一)試點企業簡介

H公司是江蘇省淮安市以提供公路客運為主的交通運輸企業。目前企業擁有國家二級道路旅客運輸資質。“營改增”前公司為增值稅一般納稅人企業，按照國家“營改增”的要求，自2012年10月1日起，對原來繳納營業稅的交通運輸收入按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點實施辦法》繳納增值稅。

(二)試點企業“營改增”現狀分析

根據江蘇省政策和試點方案，道路運輸業務許多子行業都納入了試點范圍。“營改增”后，由繳納3%和5%的營業稅改為繳納6%、11%和17%的增值稅。H有限公司對于原來繳納營業稅的業務，現應以一般納稅人的身份繳納增值稅，適用11%的銷項稅稅率。因此，H公司的增值稅應納稅額應是以銷售收入為依據的銷項稅額，減去以成本為依據的進項稅額。可見，進項稅額中可抵扣部分占銷售額比重的高低，直接決定了H公司“營改增”后的稅負。為直觀的了解H公司“營改增”后的稅負變化，現根據H公司2013年第一季度的利潤表計算應納增值稅稅額，并與按原繳納營業稅稅負進行比較。

現根據第一季度的主營業收入和相關成本費用做如下假設：

以表1中的主營業務收入為基礎，按照11%和3%的稅率分別計算增值稅銷項稅額和營業稅稅額。

由于H公司處于穩定發展期，可假設本年第一季度沒有大規模購置新的運輸車輛。因此根據表1中的主營業務成本的構成來看，H公司可以就燃料、修理費和輪胎獲得17%的進項稅額的抵扣，可抵扣成本約占銷售收入的34%。

根據上述兩個假設和表1數據可得：

2013年第一季度H有限公司銷售額=36,181,764.26

可產生進項稅額抵扣的成本=9,498,663.58+2，177,336.92+423,412.70

=12,099,413.2

應納增稅額=本期銷售額*11%-本期可產生進項稅額抵扣的成本*17%

=36,181,764.26*11%-12,099,413.2*17%

=1，923,093.83

如繳納營業稅，則應納營業稅=銷售額*3%=36,181,764.26*3%=1,085,452.93

“營改增”后，稅負增加額=1，923,093.83-1,085,452.93=837,640.90

表1：H公司2013年第一季度利潤表

相較于繳納營業稅，“營改增”后H公司納稅負擔提高了將近78%。

二、企業“營改增”存在問題及分析

(一)交通運輸業“營改增”稅率偏高

《試點辦法》第十二條對增值稅稅率作了如下規定：交通運輸業為11%；提供現代服務業（有形動產租賃服務除外）為6%。但是H公司提供的交通運輸服務除了具有一般企業的營利性特征以外，同時還具有一定的公共性，因此很多國家將交通運輸服務歸到生活必需品范圍之內的勞務，并適用基本稅率或低稅率而不適用高稅率。例如，歐盟成員國在實行增值稅初期，就將貨運和客運服務加以區分，并對后者實行低稅率。國內的許多學者也對此進行了分析，如姜明耀在《增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響》中就分析指出，如果改革后的稅率為10%，對交通運輸業的影響最明顯。目前交通運輸業的稅率定為11%，意味著與征收營業稅相比，對于道路運輸業的稅負將增加超過4.44%。

(二)可抵扣進項稅額偏少

交通運輸業可抵扣的項目主要為購置運輸工具、燃油、修理費所含的進項稅。但是就H公司而言，未來幾年購置大額的資產可能性不大，因此固定資產的進項稅可抵扣的會很少。由于抵扣問題解決不了，導致企業稅負增加。由H公司運輸收入與成本利潤表可以得知，該企業正常情況下成本占收入的比例將近55%，而其中可獲得進項稅額抵扣的成本占收入僅將近34%。為研究H公司在取得何種比例的進項稅額抵扣比例才能與營業稅稅負相當，制作了表2。該表按照成本中可以抵扣的比例分析企業稅負水平。如下表所示，成本中可抵扣部分為80%時與之前營業稅稅負相同。

表2 成本中取得不同抵扣比例的稅負

然而事實是公路運輸企業的汽車燃油都是由司機根據用油情況加油，花費的道路通行費也很零星，無法取得增值稅專用發票，因此，類似H公司的稅負必然增加。

(三)一般納稅人數量減少

《試點辦法》規定：交通運輸業增值稅納稅人是在中國境內銷售貨物或者提供交通運輸業應稅勞務的單位和個人，年銷售額為500萬元以及未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人認定為一般納稅人。一般納稅人的年銷售額標準提升顯著，導致小規模納稅人的數量和規模大量增加。一些企業為避稅或少交稅，為它們選擇成為一般納稅人或者小規模納稅人的身份提供了空間。而“營改增”后，總體而言對小規模納稅人有利，成為一般納稅人可能意味著增稅。這樣，從企業角度出發，必然更多的考慮選擇成為小規模納稅人。但是從稅法角度而言，一般納稅人計算應納稅額的方法更為科學，只有一般納稅人越來越多，整個增值稅的抵扣鏈條才能形成，才能發揮增值稅相較于營業稅的優勢，才能真正實現“營改增”的目的。

(四)試行階段與非試點地區抵扣鏈條銜接問題

對于一般納稅人而言，增值稅的抵扣是一個前后聯系的鏈條，缺任何一環都無法運轉。目前試點地區還局限在上海、北京、江蘇等地區，但是企業提供勞務卻是全國性的，這使試點企業在試點地區以外提供勞務、非試點企業在試點地區提供勞務都面臨地域銜接的問題。盡管國家在十八大上決定，“營改增”自2013年8月1日面向全國推行，但是全面解決銜接問題仍需時間。

此外還有二個問題要考慮：一是對于原來享有營業稅優惠政策的企業作為試點企業可以延續。但增值稅稅率高，很難合理規避。如果稅務機關從嚴控制，一些企業可能失去優惠政策的機會。這也是“營改增”企業稅負增加的原因；二是《試點辦法》對交通運輸業應稅勞務做了重新的劃分，將交通運輸業中交通輔助業務歸入現代服務業，而兩種應稅勞務稅率不同，無法提供時從高征收。但事實是交通企業很難將輔助業務單獨區分，從而加重了企業的稅負。

三、完善“營改增”的應對措施

(一)企業應對“營改增”的措施

1、積極開展人員培訓，組織學習

因“營改增”政策的特殊性，所以，企業應加大學習“營改增”政策的力度。企業可邀請稅務人員或者專家講解的方式，使企業相關人員熟悉相關法律政策特別是了解稅收方面的優惠政策，為企業按時足額繳納增值稅奠定堅實的基礎。

2、完善財務核算制度的修訂

熟悉“營改增”政策和相關法規，細分在物流業中所包含的“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩種業務模塊。利用納稅籌劃相關知識，加強企業成本核算，企業可以通過統一購買油卡的方式，取得增值稅專用發票實行抵扣來加強進項稅額的管理。

3、充分運用稅收優惠政策

對于“營改增”試點范圍的企業，政策規定可以享用原來的營業稅優惠政策，比如不能通過增值稅抵扣消除重復征稅的原差額繳納營業稅的以下業務：服務運輸分包、無船承運、包機業務、勘察設計、報關代理、廣告代理、貨運代理等，可以享受差額納稅的優惠。

企業還應充分關注運用“營改增”試點新的稅收優惠政策：四種情形應納稅額減征額可全額抵減；試點地區稅負增加企業據實申請稅收返還；北京應稅貨物及勞務、應稅服務53個項目免稅；上海四項服務稅負超過3%的部分可以享受即征即退；廣東明確應稅服務六類免征增值稅適用范圍；增值稅減免項目；即征即退增值稅項目。對于淮安市的相關企業要了解當地政府出臺的優惠措施。

(二)政府完善“營改增”的措施

1、適當調整交通運輸業的稅率

一些行業“營改增”的稅負之后高于之前的，沒有達到降低稅負的效果。另外，物流業中所包含的交通運輸業運輸服務和運輸輔助服務兩個業務模塊沒有具體的劃分界限。交通運輸業營業稅稅率是3%，現在變為11%，抵扣水平要達到80%左右才能保持稅負不變，否則稅負增加，主要是稅率結構設計不合理。應針對不同的行業不同的地區制定稅率，通過降低稅率，達到“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩種業務模塊的稅率的統一，才能實現降低稅負的目標。

2、擴大進項稅額可抵扣的范圍

稅負的增加從數據分析上看，主要是由于可抵扣的成本太少，因此政府應考慮增加交通運輸業可抵扣成本的項目范圍。例如運輸公司購買的營運用的油罐車，“營改增”政策對進項稅額可以考慮抵扣；運輸業的過路費用也可列為可抵扣的范圍，這樣就可以大大降低企業的稅負。

3、相關政府部門提供服務

相關政府部門應當提供針對“營改增”政策的咨詢服務場所，企業人員可以借助此平臺，全面和及時的了解政策的變化及實施。以此來盡可能減少人員對政策不了解的情況，并在遇到困難時，及時得到專業人士的幫助。

[1]汪蔚青.營業稅改征增值稅試點的政策研究-以上海試點為例[D].上海交大,2012

[2]樊其國.“營改增”稅負反增加如何應付？[J].首席財務官,2013

[3]錢玲.“營改增”對交通運輸業的影響[J].財稅審計,2012