管理會(huì)計(jì)助推總會(huì)計(jì)師職能變革

個(gè)人簡介

陳國鋼，博士，1978年就讀廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)系財(cái)會(huì)專業(yè)，1982年起就讀廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系，師從我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家、中國管理會(huì)計(jì)泰斗余緒纓教授，于1988年獲廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。

2000年至2010年，陳國鋼任中國中化集團(tuán)總會(huì)計(jì)師，負(fù)責(zé)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理工作，全面參與中化公司戰(zhàn)略制定和重大經(jīng)營決策；推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的公司內(nèi)部控制體系及“三統(tǒng)一、一體系”的財(cái)務(wù)集中管理體系；2010年起任新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司副總裁兼首席財(cái)務(wù)官，施行全面預(yù)算管理，推行財(cái)務(wù)省級集中管理體系，創(chuàng)建并推行價(jià)值管理考核體系，全面提升公司財(cái)務(wù)管理水平。

陳國鋼同時(shí)兼任廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院、廈門大學(xué)管理學(xué)院及暨南大學(xué)管理學(xué)院兼職教授，中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)常務(wù)理事、財(cái)政部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會(huì)委員、中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事、美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（IMA）榮譽(yù)會(huì)員、澳大利亞國家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NIA）國際會(huì)員。

在經(jīng)濟(jì)全球化步伐加快、市場瞬息萬變的發(fā)展背景下，企業(yè)為應(yīng)對全球化競爭，在積極開展技術(shù)升級、進(jìn)行市場開拓和豐富融資手段外，還需不斷推行管理變革，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)資源的配置效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)涵增長。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，增量財(cái)務(wù)資源的持續(xù)獲取固然重要，但在全球經(jīng)濟(jì)普遍面臨去杠桿、調(diào)結(jié)構(gòu)的外部環(huán)境下，如何盤活存量，使存量財(cái)務(wù)資源發(fā)揮更優(yōu)效果則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營和健康持續(xù)發(fā)展的根本前提。在管理變革進(jìn)程中，CFO作為CEO的重要助手，已不斷被賦予新的工作內(nèi)涵，管理會(huì)計(jì)則在CFO的角色轉(zhuǎn)變過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。

保險(xiǎn)公司作為市場主體，其經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償功能、資金融通功能及社會(huì)保障功能等屬性，決定了它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位和重要作用。新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司（以下簡稱“新華人壽”）位列四大上市險(xiǎn)企之一，在2013年保費(fèi)一舉突破一千億元，面對復(fù)雜的外部金融環(huán)境，于歲末成功逆轉(zhuǎn)年初保費(fèi)下滑的不利趨勢，在成為國內(nèi)險(xiǎn)企千億保費(fèi)收入俱樂部成員的同時(shí)，股東構(gòu)成與治理結(jié)構(gòu)持續(xù)向好，步入了嶄新的征程。在新華人壽快速發(fā)展的過程中，管理會(huì)計(jì)的理念已經(jīng)逐步在規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮作用。通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)融合，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，有效提振了企業(yè)管理，增強(qiáng)了企業(yè)核心競爭力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)了公司的價(jià)值轉(zhuǎn)型。

近日，筆者就管理會(huì)計(jì)助推總會(huì)計(jì)師職能變革等問題，對新華人壽副總裁兼首席財(cái)務(wù)官陳國鋼（以下簡稱“陳國鋼”）進(jìn)行了專訪。

管理會(huì)計(jì)理念助力公司價(jià)值轉(zhuǎn)型

2010年4月，陳國鋼加盟新華人壽。此時(shí)，國內(nèi)的保險(xiǎn)市場受高利率環(huán)境和銀行系保險(xiǎn)公司崛起的影響，保險(xiǎn)市場已進(jìn)入質(zhì)量與速度、結(jié)構(gòu)與規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)功能協(xié)調(diào)發(fā)展的新階段。履職伊始，陳國鋼面臨著公司保費(fèi)收入規(guī)模和內(nèi)在價(jià)值不能有效匹配等問題，通過深入分析，陳國鋼清醒地意識到：在復(fù)雜的市場環(huán)境下，要真正實(shí)現(xiàn)公司的價(jià)值轉(zhuǎn)型，別無選擇，必須主動(dòng)、積極地將有限的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)的配置，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)，憑借管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)理念助力公司價(jià)值轉(zhuǎn)型。

經(jīng)過反復(fù)的調(diào)查研究，陳國鋼認(rèn)為，如何將有限的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)的配置，發(fā)揮財(cái)務(wù)在分配資源中的中樞作用，是公司能夠轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。他針對當(dāng)時(shí)公司全面預(yù)算管理工作在制訂與操作上存在著“兩層皮”的問題，積極推進(jìn)預(yù)算管理體系的優(yōu)化，從配置的手段和方法上進(jìn)行了科學(xué)的改良。陳國鋼指出，為了順應(yīng)2011年新華保險(xiǎn)上市的客觀要求，以在滬港上市為契機(jī)，新華人正視管理的薄弱環(huán)節(jié)，逐步將經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營費(fèi)用支出的內(nèi)在規(guī)律摸透，從而不斷推動(dòng)公司的價(jià)值轉(zhuǎn)型，將財(cái)務(wù)資源的配置工作上升到公司的戰(zhàn)略層面。

經(jīng)過近三年持續(xù)有效的管理變革和公司運(yùn)營模式的轉(zhuǎn)變，截至2013年財(cái)年末，新華保險(xiǎn)通過推動(dòng)終身型產(chǎn)品和健康險(xiǎn)產(chǎn)品等高價(jià)值產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)和繳費(fèi)結(jié)構(gòu)的明顯改善。陳國鋼憑借自己所學(xué)專業(yè)知識以及在實(shí)踐過程中對管理會(huì)計(jì)的獨(dú)特理解，牽頭開展價(jià)值考核體系搭建工作，推進(jìn)財(cái)務(wù)部和精算部等部門的密切協(xié)作，完成從邊際收益成本的厘定，到單個(gè)產(chǎn)品凈價(jià)值的精確測算，進(jìn)而考量分析投入費(fèi)用與利潤產(chǎn)出的比例；逐步引導(dǎo)人員隊(duì)伍數(shù)量與人員個(gè)體收入的有效匹配，進(jìn)一步促進(jìn)客戶滿意度、股東價(jià)值和員工收入均衡發(fā)展，解決財(cái)務(wù)管理的可控與非可控的關(guān)系。

陳國鋼坦言，到目前為止，應(yīng)該說新華保險(xiǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)型尚未徹底完成。新華保險(xiǎn)仍需要進(jìn)行銷售管理體系組織變革、完善區(qū)域管理制度和價(jià)值考核體系，通過將價(jià)值目標(biāo)分解到三級機(jī)構(gòu)，使機(jī)構(gòu)在規(guī)模、品質(zhì)、投入和價(jià)值之間保持平衡。在這里，財(cái)務(wù)部門將責(zé)無旁貸，成為承擔(dān)公司財(cái)務(wù)資源配置的中樞，扮演價(jià)值體系重構(gòu)的角色。

CFO應(yīng)該如何理解管理會(huì)計(jì)

陳國鋼早期曾有幸?guī)煆奈覈芾頃?huì)計(jì)泰斗余緒纓教授，在碩士及博士階段分別研究目標(biāo)管理理論和代理人理論，并在后續(xù)擔(dān)任中化集團(tuán)總會(huì)計(jì)師的十年時(shí)間里及現(xiàn)在新華人壽保險(xiǎn)首席財(cái)務(wù)官的工作實(shí)踐中不斷思考和探索如何實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)理念與企業(yè)經(jīng)營的有機(jī)結(jié)合。

他對管理會(huì)計(jì)的理解也是伴隨多年的工作實(shí)踐而不斷深入的，陳國鋼認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性非常強(qiáng)的學(xué)科，不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較側(cè)重強(qiáng)調(diào)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，它可以在不同企業(yè)的實(shí)踐過程中根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，演變和創(chuàng)造出各具特色的財(cái)務(wù)管理體系。管理會(huì)計(jì)最為核心的重點(diǎn)在于研究如何合理、有效地配置企業(yè)財(cái)務(wù)資源。他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)體系以全面預(yù)算管理體系為核心，借助現(xiàn)代化的信息手段，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析總結(jié)，進(jìn)而圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)資源展開全流程管理，包括財(cái)務(wù)資源的獲取、配置、使用過程管控以及對經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行評估考核，促進(jìn)投入產(chǎn)出的最大化，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

管理會(huì)計(jì)讓CFO找準(zhǔn)定位

陳國鋼認(rèn)為，對于CFO而言首先要解決的是定位問題，而管理會(huì)計(jì)理念恰好是幫助CFO順應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，不斷找準(zhǔn)自身定位的重要理論體系。因?yàn)镃FO職能的轉(zhuǎn)變從某種意義上講就是從如何管好賬到如何用好錢的轉(zhuǎn)變，這個(gè)過程伴隨著管理會(huì)計(jì)理念在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的不斷融合和深化。從財(cái)務(wù)角度來看，企業(yè)經(jīng)營管理以現(xiàn)金為王，整個(gè)經(jīng)營過程實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)金等財(cái)務(wù)資源以不同的形態(tài)在經(jīng)營過程的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行轉(zhuǎn)化、傳遞和循環(huán)的過程。因而，CFO應(yīng)以現(xiàn)金流的管理為主，將自身定位為企業(yè)財(cái)務(wù)資源的管理者，著重于管理財(cái)務(wù)資源獲取及配置，并相應(yīng)進(jìn)行有效控制和使用效果考核。endprint

CFO充當(dāng)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)架構(gòu)師

陳國鋼認(rèn)為，在定位為企業(yè)財(cái)務(wù)資源管理者的基礎(chǔ)上，CFO必然要解決好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)問題。陳國鋼指出，一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理體系主要包括三大部分，其中財(cái)務(wù)資源管理體系是核心，會(huì)計(jì)信息管理體系是基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)分明的組織結(jié)構(gòu)和集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)隊(duì)伍管理體系是保障。

具體而言，財(cái)務(wù)資源管理體系，包括財(cái)務(wù)資源如何獲取和運(yùn)用，其中預(yù)算管理體系作為一種重要的手段和工具成為財(cái)務(wù)資源管理體系的核心。實(shí)際工作中許多CFO熱衷于“開源”，而不喜歡做“節(jié)流”的工作，一方面是因?yàn)闉槠髽I(yè)籌得財(cái)務(wù)資源更有成就感，創(chuàng)造的價(jià)值和節(jié)約的成本是可量化的，努力更容易得到認(rèn)可。另一方面是因?yàn)樽鲱A(yù)算管理，進(jìn)行資源分配和管控需要大量溝通工作，容易得罪人，比較考驗(yàn)綜合能力。因此，很多財(cái)務(wù)管理者忽視了財(cái)務(wù)資源管理體系在財(cái)務(wù)資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管控方面的重要性。

以陳國鋼目前所任職的保險(xiǎn)金融行業(yè)舉例來說，金融行業(yè)的財(cái)務(wù)管理有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理，它的財(cái)務(wù)資源投入更具有導(dǎo)向型，影響更為直接。因此，通過搭建全面預(yù)算管理體系，能夠?qū)⒐緫?zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)導(dǎo)向轉(zhuǎn)化為以價(jià)值為導(dǎo)向的考核體系，并相應(yīng)形成費(fèi)用等財(cái)務(wù)資源的配置和使用過程的管控機(jī)制。這實(shí)際上就是一個(gè)財(cái)務(wù)資源配置體系如何搭建的問題，重點(diǎn)在于合理地將財(cái)務(wù)資源進(jìn)行長短期配置，形成資產(chǎn)與負(fù)債的合理匹配。同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)所重點(diǎn)研究的內(nèi)容，只有將管理會(huì)計(jì)理念及管理工具與企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行有機(jī)融合，才能形成一個(gè)完善的財(cái)務(wù)資源管理體系。

部門架構(gòu)設(shè)置體系要實(shí)現(xiàn)落地

陳國鋼認(rèn)為，在框架清晰的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)資源管理體系需要通過有效的部門架構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)體系落地。他在中化集團(tuán)任職期間專門設(shè)立財(cái)務(wù)分析評價(jià)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)資源配置效果的考核和分析，促進(jìn)企業(yè)的資源配置效率。該部門與會(huì)計(jì)部及資金管理部共同構(gòu)成中化集團(tuán)所特有的以財(cái)務(wù)管理為核心的“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的內(nèi)控體系，利用全面預(yù)算管理貫穿事前、事中及事后經(jīng)營的全過程，涵蓋風(fēng)險(xiǎn)、資金、薪酬等關(guān)鍵指標(biāo)。在新華保險(xiǎn)他則將財(cái)務(wù)部門的架構(gòu)設(shè)為資金部、會(huì)計(jì)部和財(cái)務(wù)部三個(gè)部門。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)資源配置和預(yù)算管理，會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄、核算及對外信息披露，資金部主要負(fù)責(zé)所有資金的結(jié)算和運(yùn)用。通過上述分工，有效支持了整個(gè)財(cái)務(wù)資源管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，近年來，伴隨信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)、資金管理、報(bào)表分析等部分比較基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)職能，也能逐步通過外包或建立財(cái)務(wù)共享中心等方式將財(cái)務(wù)管理者從相對繁瑣的工作中解放出來，將更多的時(shí)間和精力放在財(cái)務(wù)資源配置管理等更有助于提升企業(yè)價(jià)值的事情上。可以設(shè)想，如果財(cái)務(wù)部門只承載會(huì)計(jì)職能的話，那企業(yè)的財(cái)務(wù)資源管理就難以形成體系，管理會(huì)計(jì)的真正作用就很難發(fā)揮，而企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃也難以通過財(cái)務(wù)資源投入的合理導(dǎo)向和動(dòng)態(tài)管理實(shí)現(xiàn)落地。

實(shí)際上，企業(yè)對外的財(cái)務(wù)信息披露是“面子”，而對內(nèi)的財(cái)務(wù)資源管理則是“里子”，企業(yè)的日子真正過的好不好企業(yè)自己應(yīng)該最清楚。所以說，管理會(huì)計(jì)體系可以理解為是一種財(cái)務(wù)資源管理的配置體系，幫助企業(yè)真正做實(shí)“里子”。深入理解和掌握管理會(huì)計(jì)需要長時(shí)間的工作積累和沉淀，一旦真正掌握，便形同于水，可變幻身形，適用于任何容器。也就是說，不同的行業(yè)雖然有差異，但都存在財(cái)務(wù)資源配置的問題。即使配置和管理方式不同，但只要掌握獲取的途徑、配置的原則，管理只是執(zhí)行決策的工具和手段。一名優(yōu)秀的CFO應(yīng)該能夠深入理解企業(yè)戰(zhàn)略，充分協(xié)調(diào)和溝通各部門的資源訴求，并通過科學(xué)的財(cái)務(wù)資源配置管理手段幫助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成，不斷提升企業(yè)價(jià)值。

從陳國鋼充滿自信的言語間，我們感受到：隨著近年來管理改善工程的實(shí)施和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的逐步推進(jìn)，新華保險(xiǎn)這個(gè)具有十多年歷史的企業(yè)正以強(qiáng)烈的創(chuàng)新精神發(fā)生著巨大的變化。我們有理由相信，新華保險(xiǎn)包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的管理實(shí)踐，將為我國保險(xiǎn)企業(yè)的管理變革提供積極的啟示。

同時(shí)，我們更加堅(jiān)信管理會(huì)計(jì)在我國的逐步深入和管理會(huì)計(jì)體系的搭建將進(jìn)一步幫助企業(yè)CFO（總會(huì)計(jì)師）等財(cái)務(wù)管理人員實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理人員在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要決策支持作用，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍綜合素質(zhì)的整體提升，強(qiáng)化總會(huì)計(jì)師等財(cái)務(wù)管理者在企業(yè)經(jīng)營中的管理地位。endprint