管理會計助推總會計師職能變革

個人簡介

陳國鋼，博士，1978年就讀廈門大學經濟系財會專業，1982年起就讀廈門大學會計系，師從我國著名會計學家、中國管理會計泰斗余緒纓教授，于1988年獲廈門大學經濟學博士學位。

2000年至2010年，陳國鋼任中國中化集團總會計師，負責集團風險管理和財務管理工作，全面參與中化公司戰略制定和重大經營決策；推動和領導構建以全面預算管理為核心的“點、線、面”相結合的公司內部控制體系及“三統一、一體系”的財務集中管理體系；2010年起任新華人壽保險股份有限公司副總裁兼首席財務官，施行全面預算管理，推行財務省級集中管理體系，創建并推行價值管理考核體系，全面提升公司財務管理水平。

陳國鋼同時兼任廈門國家會計學院、廈門大學管理學院及暨南大學管理學院兼職教授，中國資產評估協會常務理事、財政部資產評估準則委員會委員、中國總會計師協會常務理事、美國管理會計協會（IMA）榮譽會員、澳大利亞國家會計師協會（NIA）國際會員。

在經濟全球化步伐加快、市場瞬息萬變的發展背景下，企業為應對全球化競爭，在積極開展技術升級、進行市場開拓和豐富融資手段外，還需不斷推行管理變革，進一步提升財務資源的配置效率，幫助企業實現有效的內涵增長。在企業的日常經營中，增量財務資源的持續獲取固然重要，但在全球經濟普遍面臨去杠桿、調結構的外部環境下，如何盤活存量，使存量財務資源發揮更優效果則是企業實現穩健經營和健康持續發展的根本前提。在管理變革進程中，CFO作為CEO的重要助手，已不斷被賦予新的工作內涵，管理會計則在CFO的角色轉變過程中發揮著越來越重要的作用。

保險公司作為市場主體，其經濟補償功能、資金融通功能及社會保障功能等屬性，決定了它在社會經濟中的地位和重要作用。新華人壽保險股份有限公司（以下簡稱“新華人壽”）位列四大上市險企之一，在2013年保費一舉突破一千億元，面對復雜的外部金融環境，于歲末成功逆轉年初保費下滑的不利趨勢，在成為國內險企千億保費收入俱樂部成員的同時，股東構成與治理結構持續向好，步入了嶄新的征程。在新華人壽快速發展的過程中，管理會計的理念已經逐步在規劃、決策、控制和評價等方面發揮作用。通過運用管理會計將財務與業務活動進行有機融合，強化管理會計應用，有效提振了企業管理，增強了企業核心競爭力和價值創造力，進而促進了公司的價值轉型。

近日，筆者就管理會計助推總會計師職能變革等問題，對新華人壽副總裁兼首席財務官陳國鋼（以下簡稱“陳國鋼”）進行了專訪。

管理會計理念助力公司價值轉型

2010年4月，陳國鋼加盟新華人壽。此時，國內的保險市場受高利率環境和銀行系保險公司崛起的影響，保險市場已進入質量與速度、結構與規模、經濟效益與社會功能協調發展的新階段。履職伊始，陳國鋼面臨著公司保費收入規模和內在價值不能有效匹配等問題，通過深入分析，陳國鋼清醒地意識到：在復雜的市場環境下，要真正實現公司的價值轉型，別無選擇，必須主動、積極地將有限的財務資源進行科學的配置，推進財務管理體系的建設，憑借管理會計的先進理念助力公司價值轉型。

經過反復的調查研究，陳國鋼認為，如何將有限的財務資源進行科學的配置，發揮財務在分配資源中的中樞作用，是公司能夠轉型的關鍵所在。他針對當時公司全面預算管理工作在制訂與操作上存在著“兩層皮”的問題，積極推進預算管理體系的優化，從配置的手段和方法上進行了科學的改良。陳國鋼指出，為了順應2011年新華保險上市的客觀要求，以在滬港上市為契機，新華人正視管理的薄弱環節，逐步將經營目標與經營費用支出的內在規律摸透，從而不斷推動公司的價值轉型，將財務資源的配置工作上升到公司的戰略層面。

經過近三年持續有效的管理變革和公司運營模式的轉變，截至2013年財年末，新華保險通過推動終身型產品和健康險產品等高價值產品，實現險種結構和繳費結構的明顯改善。陳國鋼憑借自己所學專業知識以及在實踐過程中對管理會計的獨特理解，牽頭開展價值考核體系搭建工作，推進財務部和精算部等部門的密切協作，完成從邊際收益成本的厘定，到單個產品凈價值的精確測算，進而考量分析投入費用與利潤產出的比例；逐步引導人員隊伍數量與人員個體收入的有效匹配，進一步促進客戶滿意度、股東價值和員工收入均衡發展，解決財務管理的可控與非可控的關系。

陳國鋼坦言，到目前為止，應該說新華保險的價值轉型尚未徹底完成。新華保險仍需要進行銷售管理體系組織變革、完善區域管理制度和價值考核體系，通過將價值目標分解到三級機構，使機構在規模、品質、投入和價值之間保持平衡。在這里，財務部門將責無旁貸，成為承擔公司財務資源配置的中樞，扮演價值體系重構的角色。

CFO應該如何理解管理會計

陳國鋼早期曾有幸師從我國管理會計泰斗余緒纓教授，在碩士及博士階段分別研究目標管理理論和代理人理論，并在后續擔任中化集團總會計師的十年時間里及現在新華人壽保險首席財務官的工作實踐中不斷思考和探索如何實現管理會計理念與企業經營的有機結合。

他對管理會計的理解也是伴隨多年的工作實踐而不斷深入的，陳國鋼認為，管理會計是一門實踐性非常強的學科，不同于傳統財務會計比較側重強調的規范化和標準化，它可以在不同企業的實踐過程中根據企業自身特點，演變和創造出各具特色的財務管理體系。管理會計最為核心的重點在于研究如何合理、有效地配置企業財務資源。他認為管理會計體系以全面預算管理體系為核心，借助現代化的信息手段，通過對財務數據的分析總結，進而圍繞企業財務資源展開全流程管理，包括財務資源的獲取、配置、使用過程管控以及對經營結果進行評估考核，促進投入產出的最大化，實現價值創造。

管理會計讓CFO找準定位

陳國鋼認為，對于CFO而言首先要解決的是定位問題，而管理會計理念恰好是幫助CFO順應企業的現代化發展，不斷找準自身定位的重要理論體系。因為CFO職能的轉變從某種意義上講就是從如何管好賬到如何用好錢的轉變，這個過程伴隨著管理會計理念在企業財務管理體系中的不斷融合和深化。從財務角度來看，企業經營管理以現金為王，整個經營過程實質上是現金等財務資源以不同的形態在經營過程的不同環節進行轉化、傳遞和循環的過程。因而，CFO應以現金流的管理為主，將自身定位為企業財務資源的管理者，著重于管理財務資源獲取及配置，并相應進行有效控制和使用效果考核。endprint

CFO充當財務管理體系建設架構師

陳國鋼認為，在定位為企業財務資源管理者的基礎上，CFO必然要解決好企業的財務管理體系建設問題。陳國鋼指出，一個完善的財務管理體系主要包括三大部分，其中財務資源管理體系是核心，會計信息管理體系是基礎，權責分明的組織結構和集中統一的財務隊伍管理體系是保障。

具體而言，財務資源管理體系，包括財務資源如何獲取和運用，其中預算管理體系作為一種重要的手段和工具成為財務資源管理體系的核心。實際工作中許多CFO熱衷于“開源”，而不喜歡做“節流”的工作，一方面是因為為企業籌得財務資源更有成就感，創造的價值和節約的成本是可量化的，努力更容易得到認可。另一方面是因為做預算管理，進行資源分配和管控需要大量溝通工作，容易得罪人，比較考驗綜合能力。因此，很多財務管理者忽視了財務資源管理體系在財務資源管理和風險管控方面的重要性。

以陳國鋼目前所任職的保險金融行業舉例來說，金融行業的財務管理有別于傳統財務管理，它的財務資源投入更具有導向型，影響更為直接。因此，通過搭建全面預算管理體系，能夠將公司戰略及經營目標導向轉化為以價值為導向的考核體系，并相應形成費用等財務資源的配置和使用過程的管控機制。這實際上就是一個財務資源配置體系如何搭建的問題，重點在于合理地將財務資源進行長短期配置，形成資產與負債的合理匹配。同時也是管理會計所重點研究的內容，只有將管理會計理念及管理工具與企業自身業務特點進行有機融合，才能形成一個完善的財務資源管理體系。

部門架構設置體系要實現落地

陳國鋼認為，在框架清晰的基礎上，財務資源管理體系需要通過有效的部門架構設置實現體系落地。他在中化集團任職期間專門設立財務分析評價部門進行財務資源配置效果的考核和分析，促進企業的資源配置效率。該部門與會計部及資金管理部共同構成中化集團所特有的以財務管理為核心的“點、線、面”相結合的內控體系，利用全面預算管理貫穿事前、事中及事后經營的全過程，涵蓋風險、資金、薪酬等關鍵指標。在新華保險他則將財務部門的架構設為資金部、會計部和財務部三個部門。財務部負責財務資源配置和預算管理，會計部負責準確進行會計記錄、核算及對外信息披露，資金部主要負責所有資金的結算和運用。通過上述分工，有效支持了整個財務資源管理體系的運轉。同時，近年來，伴隨信息技術的發展，會計核算、會計信息系統建設、資金管理、報表分析等部分比較基礎的傳統財務職能，也能逐步通過外包或建立財務共享中心等方式將財務管理者從相對繁瑣的工作中解放出來，將更多的時間和精力放在財務資源配置管理等更有助于提升企業價值的事情上。可以設想，如果財務部門只承載會計職能的話，那企業的財務資源管理就難以形成體系，管理會計的真正作用就很難發揮，而企業的戰略和經營計劃也難以通過財務資源投入的合理導向和動態管理實現落地。

實際上，企業對外的財務信息披露是“面子”，而對內的財務資源管理則是“里子”，企業的日子真正過的好不好企業自己應該最清楚。所以說，管理會計體系可以理解為是一種財務資源管理的配置體系，幫助企業真正做實“里子”。深入理解和掌握管理會計需要長時間的工作積累和沉淀，一旦真正掌握，便形同于水，可變幻身形，適用于任何容器。也就是說，不同的行業雖然有差異，但都存在財務資源配置的問題。即使配置和管理方式不同，但只要掌握獲取的途徑、配置的原則，管理只是執行決策的工具和手段。一名優秀的CFO應該能夠深入理解企業戰略，充分協調和溝通各部門的資源訴求，并通過科學的財務資源配置管理手段幫助企業戰略目標的順利達成，不斷提升企業價值。

從陳國鋼充滿自信的言語間，我們感受到：隨著近年來管理改善工程的實施和戰略轉型的逐步推進，新華保險這個具有十多年歷史的企業正以強烈的創新精神發生著巨大的變化。我們有理由相信，新華保險包括管理會計在內的管理實踐，將為我國保險企業的管理變革提供積極的啟示。

同時，我們更加堅信管理會計在我國的逐步深入和管理會計體系的搭建將進一步幫助企業CFO（總會計師）等財務管理人員實現職能轉變，真正發揮財務管理人員在企業經營管理過程中的重要決策支持作用，促進財務管理人員隊伍綜合素質的整體提升，強化總會計師等財務管理者在企業經營中的管理地位。endprint