淺議新醫院會計制度下的財務分析

蘭娜

摘要：新的醫院會計制度自2012年1月1日起在全國施行，主要適用公立醫院中的綜合醫院、中醫院、專科醫院、療養院、門診所等。醫院財務分析以財務報表為基礎，采用科學的評價標準和方法，對醫院的財務狀況、經營成果進行分析、判斷，進而評價過去、認識現在、預測未來。本文將對醫院新會計制度下的財務分析進行深入研究，重點解決醫院的財務狀況如何分析、醫院的運行是否存在潛在的危險、醫院未來的收益如何預測，文章最后對做好醫院財務分析工作提出了意見建議。

關鍵詞：會計制度 醫院 財務分析

為適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要，國家針對深化醫藥衛生體制改革相關文件及有關法律法規，結合醫院特點，修訂了醫院財務制度和醫院會計制度。制度的修訂與實施旨在加強醫院財務管理和監督，規范醫院財務行為，提高資金使用效益。解決我國醫院原有的財務分析體系早已不能滿足新時代下經濟環境和飛速發展下醫院需求的現實問題。醫院財務分析體系的完善和提高，符合醫改條件、經濟發展形勢，為我國衛生醫療事業的不斷深入發展和會計環境的不斷變遷，解決了一大重點、難點。

一、新醫院會計制度綜述

隨著新醫改的逐步推進，原有的醫院會計制度已經不適應醫院改革的需要，為建立同醫改方案相匹配的財務會計制度，新的醫院會計制度已于2012年1月1日在全國施行，主要適用于公立醫院中的綜合醫院、中醫院和專科醫院以及門診部等，城市社區衛生服務站、鄉鎮衛生院等不包括在內，企事業單位、人民團體舉辦的非盈利醫院可參照執行。

新的醫院會計制度體現了醫改的新要求和新方向，既能適應政府預算管理的需要，又能鼓勵和引導社會力量參與醫療衛生事業，有利于現代醫院制度的完善和發展，進一步規范醫院成本核算和績效考核，建立完善的財務分析指標體系。

二、醫院財務分析概述

醫院財務分析就是以醫療活動為分析對象，以財務報告為主要信息來源，采用科學的評價標準和分析方法，按照一定的程序，對醫院財務狀況、經營成果等財務指標進行分析、推理和判斷，系統的評價過去的經營業績，客觀認識醫院目前的發展情況，科學地預測未來發展，幫助醫院管理者做出科學合理的發展戰略和經營決策。

醫院的財務分析主要具有以下作用，一是評估醫院目前的經濟實力和發展情況；二是評價醫院過去的經營業績；三是評價醫院的管理效益和效率；四是確定醫院的資金運行情況；五是評估醫院所面臨的財務風險和經營風險；六是預測未來的發展趨勢。

醫院財務分析的主要程序一般按照下列順序進行，一是制定分析工作方案，二是收集整理和核實相關資料；三是財務報表質量分析；四是財務報表分析和專題應用分析；五是編寫財務報表分析報告。財務報表分析的主要依據是財務會計報告和其他報表，主要包括資產負債表、收入費用表、成本表、現金流量表、基本建設表、財務補助收支明細表、會計報表附注和財務狀況說明書。必要時可以參考醫療信息報表、人力資源報表、設備及物資報表和績效考核表。

三、新制度對醫院財務分析的影響

1.對資產質量分析的影響

舊的醫院會計制度對投資活動為設置會計科目，統統以對外投資作為反映和記錄，為體現出所有的經濟活動。新制度設置了長期投資和短期投資科目，長期投資下設股權投資和債券投資，適應了醫院發展的新要求，豐富了資產組合，優化了資產結構。

新制度增加累計折舊和長期待攤銷科目，合理反映了固定資產和無形資產的賬面價值，在長期投資、接受捐贈等會計核算上引入了公允價值計量，將公允價值變動損益計入其他收入。公允價值引入醫院財務會計準則，能夠真實反映醫院的財務狀況和經營成果，會計信息更加真實準確，新制度取消了修購資金這一科目，有利于合理確定醫療成本，避免資產虛加。對固定資產折舊和減值準備影響了資產的賬面價值和成本費用，體現了財政補償機制。

2.對資本結構分析的影響

新會計制度通過對資產和負債的核算，做到了賬面價值與實際價值的相符，強化了非流動負債的借入，確保了負債能夠得到最大利用。新的會計制度下資金來源主要有財政撥款、財政補助、科教收入、結余資金、事業收入、抵補收入等，極大豐富了醫院籌集資金的種類，降低了醫院的籌資成本。新會計制度下，如果資產收益率大于資本成本率，通過負債可以提高權益收益率，達到杠桿效應。新制度根據償還期將負債分為一年以內和一年以上，具體來說劃分為流動負債和非流動負債。新制度取消了從藥品中獲取利潤這一途徑。對凈資產的確認影響財務杠桿系數，主要是通過資產負債率來實現。

3.對收入質量分析的影響

新制度將提供醫療服務并取得收款權利或已收款時作為收入的確認時點，計量標準為國家規定的服務收費標準，支付方式的折扣不作為醫療收入，這些新規定充分體現了權責發生制的會計計量基礎，區別于以往的收付實現制。

新制度收入分類更加明確，將科教項目收入歸入收入核算范疇，將教學、科學研究作為專項單獨核算，并對科研項目進行效益分析，體現了醫院門診、醫療、教學、研究于一體的整體性。通過財政補償機制，體現了對醫院科技創新能力的重視。對長期股權投資采用成本法核算，按照票面利率計算利息收入，影響了單位的投資收益。取消了藥品進銷差價科目，改為按進價核算，將藥品收入納入醫療收入進行核算，擴大了醫療收入范圍，收入質量分析注重醫療收入的權重，將各項經濟指標與醫療收入作比，如醫療成本比率、醫療盈余比率、管理費用比率、財政補助收入比率等。

4.對經營活動現金流量分析的影響

增設“待沖基金”科目，刪除了修購基金，巧妙解決了固定資產的折舊問題，減少了經營業務支出。取消了藥品加成，影響了購買藥品支付的現金這一欄目。開辦費用計入了管理費用，不再攤銷，影響了其他業務活動有關的現金。通過改用成本法核算長期股權投資，改變了投資活動現金凈流量，核算方法的改變也影響了其他收益的計算。增設固定資產清理科目，對固定資產確認標準進行了更改，構建固定資產支付的現金包括了在建工程科目。