關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款最佳占用水平的研究

朱友江

摘要：本文通過對企業(yè)應(yīng)收賬款各項成本進行具體數(shù)據(jù)分析，建立應(yīng)收賬款成本模型，將應(yīng)收賬款總成本最小時的應(yīng)收賬款占有額作為企業(yè)應(yīng)收賬款最佳占用水平，并根據(jù)應(yīng)收賬款最佳占有水平制定相應(yīng)的信用政策，加強對應(yīng)收賬款的管理。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款成本 最佳占用水平 信用政策

在激烈的市場競爭中，企業(yè)為了擴大銷售、提高市場占有率，往往采用信用銷售方式將產(chǎn)品賒銷給客戶，這時就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。近幾年來，企業(yè)為了擴大銷售量，盲目放寬信用政策導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下，應(yīng)收賬款占用水平不合理。如何確定企業(yè)應(yīng)收賬款最佳持有量，下面通過甲公司應(yīng)收賬款具體情況進行分析，確定應(yīng)收賬款最佳占用水平及制定相應(yīng)的信用政策。

一、甲公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

出于競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客。近幾年來，企業(yè)只顧擴大銷售，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款賒銷量，應(yīng)收賬款水平不合理，數(shù)額居高不下。收賬費用不斷增加，逾期不能收回賬款比例不斷加大，降低了資金周轉(zhuǎn)速度，降低了資金使用效率，從而在多個時期內(nèi)影響了企業(yè)的正常開支和生產(chǎn)經(jīng)營。

同時，企業(yè)對顧客商業(yè)信用的缺乏進行全面準確了解。只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得的收益有時會被增長的費用抵消甚至造成利潤減少。該企業(yè)沒有一個完整的信用評價體系，對客戶的了解僅憑借經(jīng)驗，以是否是企業(yè)的老客戶來作為信用政策制定的標準。雖然這是常用的且最簡單的方法，但并不一定是最合理有效的。

企業(yè)產(chǎn)品賒銷額逐年上升，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)逐年延長，2013年狀況最為嚴重。2013年的賒銷額是2012年的2.15倍，是2009年的4.81倍。2013年應(yīng)收賬款占用額是2012年的2.7倍，是2009年的7.27倍。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)2013年更是比2012年增加了33天，比2009年增加了55天。資金占用量增加，占用時間延長，勢必會影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)效率，從而影響企業(yè)的正常開支和生產(chǎn)經(jīng)營。

二、應(yīng)收賬款最佳占用水平計算

（一）應(yīng)收賬款成本

企業(yè)擁有一定數(shù)量的應(yīng)收賬款，必然要發(fā)生一定費用支出，企業(yè)因持有應(yīng)收賬款而必須支付的費用或失去應(yīng)得的收益，稱為應(yīng)收賬款成本，其主要包括機會成本、管理成本和短缺成本。

1.機會成本

機會成本的大小與企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金的數(shù)量密切相關(guān)，占用的資金數(shù)量越大，機會成本就越高，反之亦然，兩者成正比關(guān)系。

應(yīng)收賬款機會成本=應(yīng)收賬款資金占用額×變動成本率×資金成本率

通過對甲企業(yè)近幾年成本數(shù)據(jù)分析，確定企業(yè)的平均變動成本率為60%。資金成本率一般用銀行存款利率或有價證券利率代替。國庫券因其利率高于銀行存款利率，變現(xiàn)性較強，投資風(fēng)險小等特點，是企業(yè)閑置貨幣資金的理想去處。

2.管理成本

應(yīng)收賬款的管理成本是指為管理應(yīng)收賬款所花費的一切費用支出

管理費用綜合起來與應(yīng)收賬款占用額的關(guān)系可以分為固定費用和變動費用，其關(guān)系式為y=a+bx，其中a是應(yīng)收賬款管理費用中的固定費用，x為應(yīng)收賬款占用額，bx為應(yīng)收賬款管理成本中的變動費用。y=a+bx可以根據(jù)歷史資料求得。

根據(jù)甲公司的實際情況，區(qū)分管理費用中的變動成本具有較大困難，如電話費等，每個月的業(yè)務(wù)中不可能區(qū)分哪個是為收款而發(fā)生的電話。我在計算時只分析管理應(yīng)收賬款的財務(wù)人員、銷售人員的文具費、電話費和出差費，其他的忽略不計，企業(yè)的2014年3月份應(yīng)收賬款的管理費用見表3。

企業(yè)近年來內(nèi)部管理制度具有穩(wěn)定性，現(xiàn)以此為代表，推算企業(yè)2009至2013年每年管理成本中的固定部分、變動部分以及管理成本總成本。

三.企業(yè)信用政策的制定

企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款的最佳占用水平來制定信用政策，根據(jù)企業(yè)的一個或多個期間應(yīng)收賬款的明細賬，對企業(yè)的客戶進行逐個分析。首先，分析企業(yè)所有客戶中應(yīng)收賬款回收期的長短，并將回收期從短到長排列，如回收期兩天、三天、五天……其次，統(tǒng)計這些客戶在會計期間的應(yīng)收賬款的發(fā)生額，然后按照回收期從短到長，將這些客戶的應(yīng)收賬款發(fā)生額累加，直至累加的應(yīng)收賬款發(fā)生額等于企業(yè)的應(yīng)收賬款最佳占用額。最后，將累加應(yīng)收賬款發(fā)生額等于企業(yè)應(yīng)收賬款最佳占有額時的那家客戶確定為企業(yè)賒銷和現(xiàn)銷的分界點，即排在這家企業(yè)以后的企業(yè)原則上不能享受到企業(yè)的賒銷政策。

根據(jù)甲公司的狀況，至2014年2月為止，該單位的客戶共計134家，其中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶（一年中至少發(fā)生兩筆業(yè)務(wù)）有78家。通過對企業(yè)2013年的應(yīng)收賬款明細賬進行分析，客戶還款情況詳見表8。

通過表7計算了2013年該企業(yè)的應(yīng)收賬款最佳占用額是815.07萬元，則可以確定企業(yè)的信用標準，徐州市三環(huán)設(shè)備制造廠是企業(yè)的信用標準企業(yè)，回收期比之短的企業(yè)，如石家莊陸軍指揮學(xué)院、北京某部隊等企業(yè)可以享受企業(yè)的信用政策，而回收期比之長的企業(yè)，如常州市武進電子計算機設(shè)備廠、徐州水利局等企業(yè)則不能享受到企業(yè)的信用政策，對這些企業(yè)的銷售原則上只能采用現(xiàn)銷或銀行承兌匯票等收回貨款有保障的票據(jù)銷售方式。

當然，賒銷手段要靈活運用，對客戶資信、財務(wù)狀況要進行充分的了解。如石家莊陸軍指揮學(xué)院、北京某部隊等回收期較短、可以享受企業(yè)的信用政策的企業(yè)，在以后的信用調(diào)查中若發(fā)現(xiàn)其財務(wù)狀況惡化、或有拖欠甚至惡意拖欠貨款的苗頭，其應(yīng)收賬款的管理成本和機會成本會隨之上升，企業(yè)應(yīng)當改變其原來的信用政策，采取從嚴的信用政策進行管理。同樣，如常州市武進電子計算機設(shè)備廠、徐州水利局等不能享受到企業(yè)的信用政策的單位，在以后的信用調(diào)查中若發(fā)現(xiàn)其財務(wù)狀況明顯好轉(zhuǎn)、支付能力增強、信譽提高等，則可以考慮予以賒銷，以降低機會成本。

根據(jù)應(yīng)收賬款最佳占用水平確定企業(yè)的最大賒銷規(guī)模，企業(yè)可以根據(jù)這個最大的賒銷規(guī)模，制定適合自己的信用政策，對應(yīng)收賬款進行科學(xué)的管理。

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（作者單位：中鐵資源集團MKM公司）endprint