關(guān)于財(cái)政決算報(bào)告實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究

傅榮

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)無(wú)論是政府還是其他企業(yè)單位的財(cái)政都得到了進(jìn)步。財(cái)政會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行在財(cái)政決算報(bào)告中起著重要的作用，但在我國(guó)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展仍然需要進(jìn)一步加強(qiáng)。所以本文將對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)政決算報(bào)告中的實(shí)行進(jìn)行研究，探討其更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)政決算報(bào)告 權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、我國(guó)財(cái)政會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的背景

我國(guó)政府和其他事業(yè)單位、企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行是在整個(gè)世界的發(fā)展浪潮中展開的，即在二十世紀(jì)八十年代在西方國(guó)家公共管理領(lǐng)域中掀起的權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的浪潮，許多國(guó)家將收付實(shí)現(xiàn)制逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，其中這種改革較為典型的國(guó)家包括新西蘭、澳大利亞等，這些國(guó)家的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行大有成效，而之后權(quán)責(zé)發(fā)生制在OECD乃至全世界的迅速發(fā)展和蔓延，也有力證明了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府和其他單位財(cái)政運(yùn)行中的重要作用。

從國(guó)內(nèi)背景來(lái)看，我國(guó)各行業(yè)和各領(lǐng)域的財(cái)政核算中，目前多以實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制為主而在此基礎(chǔ)上展開財(cái)政決算等工作。但不可否認(rèn)的是，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在著一定的弊端，我們需要認(rèn)清其優(yōu)劣勢(shì)，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展要求進(jìn)行合理的財(cái)會(huì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)。

二、我國(guó)財(cái)政決算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性分析

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明與全面性

在政府財(cái)政決算中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和收支情況能夠全面、透明地呈現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，在財(cái)政決算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律能夠靈活運(yùn)用于決算工作中，從而幫助工作人員更加科學(xué)合理地進(jìn)行財(cái)務(wù)決算工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決算報(bào)表對(duì)于經(jīng)濟(jì)工作的指導(dǎo)性。

2.有利于全面準(zhǔn)確地反映單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行，在全面真實(shí)地反映單位的財(cái)務(wù)狀況方面有著鮮明的優(yōu)越性，具體體現(xiàn)在它能夠避免隱性資產(chǎn)得不到反映的現(xiàn)象，將任何有關(guān)財(cái)務(wù)信息都全面而準(zhǔn)確地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，有效避免了財(cái)務(wù)決算中許多不道德乃至不法行為的發(fā)生，大大促進(jìn)了單位和政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)的科學(xué)循環(huán)和持續(xù)發(fā)展。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷

1.易造成會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)和不全面

收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)行有著自身的優(yōu)越性，但其在一定程度上會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)以及不完整。例如，年終“結(jié)余”就是收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的一種反映，它表面是結(jié)余，實(shí)則是已有用途且暫時(shí)不能再支付的款項(xiàng)。而在會(huì)計(jì)信息的完整性方面，收付實(shí)現(xiàn)制也會(huì)存在一定的弊端，例如政府在社會(huì)保險(xiǎn)支出缺口、地方政府欠發(fā)工資情況等信息的反映沒有反映或反映不全面，而這樣的結(jié)果只會(huì)導(dǎo)致政府在解決問題和履行職能方面的困難。

2.不符合國(guó)際經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)

目前，世界大多數(shù)國(guó)家特別是OECD的大多數(shù)成員國(guó)在政府財(cái)政運(yùn)行中都不同程度地引入和實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這已經(jīng)成為世界各國(guó)政府通用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。作為世界經(jīng)濟(jì)的重要成員之一，我們國(guó)家只有緊跟世界潮流，才能夠發(fā)展自己。所以，無(wú)論是政府還是各事業(yè)單位、各中小企業(yè)，作為中國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)的一部分，緊跟世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，才能夠得到自身的發(fā)展，也為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展乃至世界的進(jìn)步起到積極的促進(jìn)作用。

3.財(cái)務(wù)成果易被管理當(dāng)局操縱

收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于各項(xiàng)支出或其他款項(xiàng)的確認(rèn)多以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，而缺乏對(duì)收支配比性的全面考慮，這就為管理當(dāng)局通過修改收付時(shí)間來(lái)達(dá)到自己的財(cái)務(wù)需求，從而造成財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確。

三、財(cái)政決算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的途徑

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)政決算中有十分重要的作用也是必不可少的一部分。它的主要構(gòu)成部分有：資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。在收付實(shí)現(xiàn)制為主的財(cái)政決算中，預(yù)算執(zhí)行表起到了記錄和反映現(xiàn)金流量信息的作用，所以，現(xiàn)金流量表暫時(shí)不需要進(jìn)行編制。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充，能夠使報(bào)告使用人員從各個(gè)層面更加詳細(xì)地獲取財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息并更好地理解它。報(bào)表附注中包含著一些報(bào)表中未詳細(xì)說(shuō)明或未列出的事項(xiàng)和信息，例如報(bào)表項(xiàng)目明確信息、會(huì)計(jì)政策和方法等。

3.財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析

在財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基礎(chǔ)上對(duì)政府或事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行分析是非常有必要的，這也是我們進(jìn)行財(cái)政信息記錄的目的。在進(jìn)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析時(shí)，也需要結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、相關(guān)的政策等進(jìn)行分析。

（二）在意識(shí)層面加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位

要加快權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)政中的發(fā)展，就要首先從意識(shí)層面加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，具體表現(xiàn)為在工作人員和政府上層管理層中樹立在財(cái)政工作中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀念。而要普及權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的觀念，首先要從管理層開始進(jìn)行，在管理層的引導(dǎo)下，通過采取某些措施來(lái)進(jìn)行相關(guān)知識(shí)和理念的普及，講座、印發(fā)宣傳手冊(cè)、派遣員工外出學(xué)習(xí)等都是有效地方式。

（三）加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的制度保障

制度和相關(guān)政策法規(guī)是加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的又一層保障，它從制度上規(guī)范和引導(dǎo)著權(quán)責(zé)發(fā)生制在具體的政府財(cái)政工作中的運(yùn)行，同時(shí)也從制度層面保證了權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用。

（四）提升財(cái)政工作人員的素質(zhì)

首先，工作人員的專業(yè)素質(zhì)要到位，特別是在全責(zé)發(fā)生制的運(yùn)行方面。領(lǐng)導(dǎo)層可以通過舉行外出學(xué)習(xí)活動(dòng)、引進(jìn)先進(jìn)人才、進(jìn)行技能培訓(xùn)等方法全面提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，從主觀上促進(jìn)我國(guó)財(cái)政核算水平的提高。其次，從業(yè)人員的個(gè)人素養(yǎng)也需要提高。包括責(zé)任感、道德素養(yǎng)、法律意識(shí)等多個(gè)方面，這些個(gè)人素養(yǎng)是工作中必不可少的部分，與專業(yè)技能相輔相成，共同影響著工作效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行是我國(guó)財(cái)政發(fā)展的必然結(jié)果，也是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)步的重要制度措施。上文中的分析中，我們可以看到權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)，它對(duì)于財(cái)政決算和其他活動(dòng)都起著積極的作用。但不可避免地，我們國(guó)家在權(quán)責(zé)發(fā)生制引入初期仍然存在一定的問題，這就需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，也要積極借鑒外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)財(cái)政核算的全面化、真實(shí)化和科學(xué)化，高效透明地實(shí)現(xiàn)政府、事業(yè)單位和其他企業(yè)的財(cái)政運(yùn)行，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。

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（作者單位：浙江省江山市財(cái)政局）