企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究

趙艷

摘要：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)產(chǎn)生在二十世紀(jì)80年代，在一定程度上彌補(bǔ)了我國現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的不足，可為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值做出貢獻(xiàn)。本文首先分析了我國企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用研究的現(xiàn)狀，并從成本管理、預(yù)算管理、實(shí)時(shí)控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面對(duì)價(jià)值鏈應(yīng)用研究進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后在此基礎(chǔ)上分析了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用較少的原因，并針對(duì)存在的問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 應(yīng)用

二十世紀(jì)末，企業(yè)管理模式逐漸引入價(jià)值鏈管理模式，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的話題就自然而然被引出。因而有必要重新審視我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式，系統(tǒng)的總結(jié)各種已被實(shí)踐證明的行之有效的做法，從而使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容更加豐富和完善。

一、企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)現(xiàn)有的應(yīng)用研究方法

企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)現(xiàn)有的應(yīng)用研究方法，主要包括價(jià)值鏈分析法、作業(yè)增值法、平衡計(jì)分卡等。

（一）價(jià)值鏈分析法

價(jià)值鏈分析法是用于進(jìn)行事前戰(zhàn)略決策的方法，在應(yīng)用時(shí)一般經(jīng)歷這樣幾個(gè)步驟：第一，分析企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程，把企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程進(jìn)行有序的分組。第二，分析動(dòng)因。把各種生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源的分配、消耗聯(lián)系起來，把生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)所要?jiǎng)?chuàng)造的價(jià)值聯(lián)系起來。第三，分析價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中各生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與價(jià)值傳遞的相互關(guān)系。第四，分析競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。以企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)為載體，對(duì)供應(yīng)商、銷售商和終端客戶進(jìn)行分析，與更廣泛的產(chǎn)業(yè)聯(lián)系起來，做出有利于價(jià)值生產(chǎn)的戰(zhàn)略決策。

（二）作業(yè)增值法

作業(yè)增值法是用于事中成本控制的方法，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)成本動(dòng)因的分析。作業(yè)成本法著重計(jì)算作業(yè)的消耗資源以及產(chǎn)品消耗，形成作業(yè)鏈，而在作業(yè)鏈中的價(jià)值最終形成價(jià)值鏈。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)的是作業(yè)，而不是產(chǎn)品。通過對(duì)作業(yè)成本的核算，算出產(chǎn)品的成本。這樣的優(yōu)勢(shì)是分析和確認(rèn)作業(yè)成本，評(píng)價(jià)作業(yè)活動(dòng)的價(jià)值，以此達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的。由于在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境下，必須把作業(yè)成本法改為在價(jià)值鏈觀點(diǎn)下的方法即作業(yè)增值法。那是在作業(yè)成本法的核算基礎(chǔ)上，核算出作業(yè)的投入成本和產(chǎn)出價(jià)值，從而核算出了作業(yè)增值。

（三）平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡是用于事后業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法，是全面評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)業(yè)績(jī)績(jī)效的手段。在價(jià)值鏈理念下的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系中，平衡計(jì)分卡能把公司的戰(zhàn)略計(jì)劃和價(jià)值因素有機(jī)結(jié)合起來，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)角度，把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系中的缺陷給予補(bǔ)充，從而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況進(jìn)行總結(jié)并獲得有效信息的反饋，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)分析法和作業(yè)增值法體現(xiàn)的是企業(yè)戰(zhàn)略和成本信息，而市場(chǎng)信息、客戶的滿意程度等影響企業(yè)業(yè)績(jī)的重要因素則通過平衡計(jì)分卡來解決，這也是企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用研究的突破。

二、企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用研究的現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)

我國對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究主要是采取規(guī)范的方法，將價(jià)值鏈理念與傳統(tǒng)的成本管理、預(yù)算管理、實(shí)時(shí)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等研究領(lǐng)域相結(jié)合。

（一）基于企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的成本管理應(yīng)用還未普及

由于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈還沒建立建全，以及企業(yè)員工的整體素質(zhì)有待提高，所以，目前價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的應(yīng)用仍不廣泛，大多數(shù)企業(yè)只是出于觀望階段，早期實(shí)行的企業(yè)也在實(shí)行的過程中發(fā)現(xiàn)了或多或少的問題。盲目且毫無目標(biāo)的減少成本不是很好的成本管理方法，而應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行長(zhǎng)期的謀劃，創(chuàng)建持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以只有轉(zhuǎn)變了原先成本管理的傳統(tǒng)觀念，才能使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論在企業(yè)的成本管理中得以順利應(yīng)用。

（二）基于企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的預(yù)算管理具有優(yōu)越性

一般而言，預(yù)算體系由預(yù)算組織構(gòu)建、預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行與控制和預(yù)算評(píng)價(jià)這四個(gè)方面構(gòu)成。不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的預(yù)算方法，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)下的預(yù)算管理顯得更為先進(jìn)，其優(yōu)越性集中體現(xiàn)在：第一，預(yù)算內(nèi)容更加豐富；第二，預(yù)算目標(biāo)更加多元化；第三，預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)多樣化。

（三）基于企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制具有可行性

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制在國外已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，但是在國內(nèi)的發(fā)展還有待提高。按照相關(guān)理論，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制是通過信息技術(shù)環(huán)境對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈從作業(yè)層、管理層、戰(zhàn)略層三個(gè)層次實(shí)現(xiàn)對(duì)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與控制。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制理論和方法不再適應(yīng)企業(yè)管理和控制的需要，所以，在國內(nèi)進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制具有必要性和可行性。同時(shí)，企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)也讓實(shí)時(shí)控制成為可能。

（四）基于企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)已成為一種趨勢(shì)和需要

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)和體系的確定，成為企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。隨著信息技術(shù)和價(jià)值鏈管理方法的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法無法滿足企業(yè)管理的要求。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必定逐步建立，該理論下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)也必定會(huì)顯現(xiàn)出其應(yīng)用價(jià)值。因此，結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)建基于企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)已成為一種趨勢(shì)和需要。

三、企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用較少的原因

（一）理論上的價(jià)值創(chuàng)造與分配不切實(shí)際

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)作用對(duì)象的研究上，是以企業(yè)自己為核心，向前延伸有一個(gè)很強(qiáng)的供應(yīng)鏈體系，向后延伸有一個(gè)強(qiáng)大的客戶管理體系，它所管理的范圍是由多個(gè)企業(yè)所組成的價(jià)值鏈。在實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)價(jià)值最大化的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，這會(huì)引起企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造與分配問題，同時(shí)也是決定價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論需要繼續(xù)研究的前提條件。

（二）企業(yè)內(nèi)部施行價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的要素不健全

我國目前的情況是：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大系統(tǒng)沒有形成一條有序的“價(jià)值鏈”，因而造成人力資源的浪費(fèi)以及企業(yè)資金流、物流和信息流的滯后。加上企業(yè)沒有及時(shí)運(yùn)用信息技術(shù)手段，導(dǎo)致信息的不全面和不精確。另外，管理理念也比較落后，導(dǎo)致內(nèi)部管理不善。

（三）高素質(zhì)的員工比較少

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，處在發(fā)展的初級(jí)階段，而且其開展主要依賴的是網(wǎng)絡(luò)信息的傳遞，所以要求普通員工也能夠熟練地操作計(jì)算機(jī)和使用其相應(yīng)的軟件，并且能夠掌握必要的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，而各專業(yè)部門人員更要具有專業(yè)知識(shí)和合作精神，能夠在面對(duì)大量復(fù)雜的信息時(shí)作出判斷。另外，還必須擁有一大批不僅僅具備豐富的IT背景知識(shí)，而且又了解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)原理的專業(yè)人才，這種亟需的復(fù)合型人才目前相當(dāng)缺乏。

（四）對(duì)價(jià)值鏈管理的重視不夠

很多企業(yè)并沒有把價(jià)值鏈思想運(yùn)用于企業(yè)的管理實(shí)踐，也沒有利用價(jià)值鏈管理來確定自己的企業(yè)優(yōu)勢(shì)并發(fā)揮其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，只是固執(zhí)地以產(chǎn)品價(jià)格作為最基本的競(jìng)爭(zhēng)手段。而利用價(jià)格優(yōu)勢(shì)并不是一個(gè)優(yōu)秀企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，任何產(chǎn)品價(jià)格的優(yōu)勢(shì)在沒有以全局的價(jià)值鏈管理為核心理念進(jìn)行管理的基礎(chǔ)上，優(yōu)勢(shì)會(huì)很快消失。

（五）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在實(shí)施過程中存在安全隱患

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是依托信息技術(shù)，逐步建立起來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算，它的風(fēng)險(xiǎn)性顯得較大，其中系統(tǒng)故障和企業(yè)外部人員的惡意破壞造成的風(fēng)險(xiǎn)最大。同時(shí)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中的安全性問題尤為突出，這是由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)相關(guān)者有資源共享的思想而提供價(jià)值信息造成的，應(yīng)當(dāng)引起重視。

四、企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)策

針對(duì)存在的問題，企業(yè)應(yīng)該采取以下對(duì)策以實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。

（一）合法合規(guī)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，及時(shí)披露價(jià)值信息

企業(yè)施行價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，首先應(yīng)該掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，熟悉現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，在這基礎(chǔ)上建立起信息時(shí)代的一種新控制觀——會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制。這種新的控制觀是指在信息技術(shù)的環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和會(huì)計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)手段和三量（時(shí)間量、實(shí)物量、貨幣量）信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比和分析，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，同時(shí)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將有關(guān)的會(huì)計(jì)信息和其它的管理系統(tǒng)相互連接起來，實(shí)現(xiàn)資源共享。

（二）轉(zhuǎn)變、創(chuàng)新管理思想

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是這幾年才興起的，但其發(fā)展非常迅速，而且在理論方面也有一定的成果。在企業(yè)施行價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理首先就要先轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式，接受新的會(huì)計(jì)理念，利用現(xiàn)有的理論指導(dǎo)實(shí)踐，在實(shí)踐中檢驗(yàn)理論的同時(shí)結(jié)合自身企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)特點(diǎn)，把企業(yè)價(jià)值管理作為核心理念，以可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展取代利潤最大化，以公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值代替市場(chǎng)份額目標(biāo)，采取信息時(shí)代下競(jìng)爭(zhēng)與合作并存的雙贏戰(zhàn)略，各節(jié)點(diǎn)企業(yè)要積極和別的企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期合作，在合作之間建立利益共同分享、風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)機(jī)制，制定符合企業(yè)發(fā)展的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架。

（三）建立立體多維的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以價(jià)值鏈管理為基礎(chǔ)的一種管理活動(dòng)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的框架是將會(huì)計(jì)管理這個(gè)理念放在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈環(huán)境和外部?jī)r(jià)值鏈環(huán)境之中。各個(gè)環(huán)節(jié)都緊緊圍繞價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)——為企業(yè)獲得最大的價(jià)值增值服務(wù)，這一目標(biāo)來實(shí)施管理而形成目標(biāo)導(dǎo)向下的系統(tǒng)性管理框架，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理包括事前、事中、事后三個(gè)階段的管理。在這一框架中，事前管理又分為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)決策和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)預(yù)算，它們?nèi)呤敲芮新?lián)系、不可分割的。預(yù)測(cè)是為了更好地決策，決策是為了更準(zhǔn)確地預(yù)算，根據(jù)不同價(jià)值鏈的特點(diǎn)，無論是預(yù)測(cè)還是決策或者是預(yù)算，都要考慮到價(jià)值鏈上每個(gè)價(jià)值增值單元，從價(jià)值鏈的縱向與橫向考慮，從企業(yè)的內(nèi)部與外部考慮。

（四）建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，奠定實(shí)施基礎(chǔ)

在全球競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈，同時(shí)又有中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情況下，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的確定，是企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要前提。一套行之有效的業(yè)績(jī)績(jī)效評(píng)價(jià)體系就好像一位出色的指揮官，指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)的變化積極迅速的調(diào)整自己，持續(xù)地為客戶提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。隨著信息技術(shù)和價(jià)值鏈管理方法的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)已無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，而事后的績(jī)效考核也應(yīng)作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主要職能之一，它對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的施行起著重要的作用，就好像一個(gè)人在完成一件事后，對(duì)自己所做的一種總結(jié)和分析。企業(yè)也應(yīng)結(jié)合新的環(huán)境，構(gòu)建基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，這是會(huì)計(jì)在這個(gè)信息時(shí)代下發(fā)展的一種趨勢(shì)。

（五）培育核心能力，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)是戰(zhàn)略聯(lián)盟中價(jià)值鏈集合上的整體價(jià)值增值，最終實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值的最大化。但在企業(yè)參與的價(jià)值活動(dòng)中，并不是每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠創(chuàng)造價(jià)值。實(shí)際上，只有某些特定意義上的價(jià)值活動(dòng)才創(chuàng)造價(jià)值，而這些創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)營活動(dòng)就是價(jià)值鏈上的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，也就是所謂的企業(yè)核心能力的環(huán)節(jié)。企業(yè)要保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，主要是保持價(jià)值鏈上某些特定環(huán)節(jié)戰(zhàn)略上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于這樣的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)應(yīng)該應(yīng)用價(jià)值鏈的分析方法來確定它的核心能力，然后把戰(zhàn)略環(huán)節(jié)緊密地控制在企業(yè)內(nèi)部。對(duì)于其它創(chuàng)造價(jià)值增值較少或者沒有的環(huán)節(jié)，可以通過服務(wù)外包手段來減少成本。除此之外，企業(yè)還可以合理利用外部的資源，集中力量打造企業(yè)的核心能力，提高價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的價(jià)值增值能力，最后贏得企業(yè)持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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（作者單位：江蘇科技大學(xué)）