淺析財務預算管理中的作業成本法

劉冬

摘要：企業財務預算管理中的“管理”效果要被真正體現出來，就需要有正確的預算編制并認真執行預算、考核預算，對預算管理及執行結果進行積極評價，以便于順利推行財務預算管理，增強預算管理的可行性、評價的科學性。本文將從作業成本法產生特點及作用、預算管理應注意的問題、應用對策等角度進行闡述。

關鍵詞：預算管理 作業成本法

當前，很多企業對財務預算管理的認識比起以往有了更多的認識，它也是企業管理方面的重要內容。不過，財務預算管理在很多企業中的管理作用卻沒有被充分發揮出來，原因在于財務預算管理缺乏科學的操作性，因而預算執行效果很難奏效。而利用好以作業成本法為基礎的成本核算方式能夠更為有效地反映預算管理體系，讓企業更加清楚地了解資源使用效益，也有助于體現預算操練執行中的操作性，引導企業合理配置資源。

一、預算管理中的作業成本法產生特點及作用

（一）特點

20世紀末，歐美國家的生產工藝不斷革新，電腦在生產中得到了大規模應用，由此大幅度降低了當時的人工成本。所以，過去的預算管理主要是根據生產成本核算來確定，這種預算方式已經不能滿足當前的社會發展形勢，作業成本法和預算體系在這種背景下產生了。不同于過去的以成本核算為主的預算管理方法，作業成本法更加符合當前企業自動化、機械化的管理思維，過去單一的成本計算方式的不合理問題得到了有效的解決。另外，隨著社會經濟的不斷發展，企業的生產成本費用的降低幅度也更大了，而且企業成本中管理成本、新項目研發成本比重較高，作業成本法在著眼生產成本管理的同時，還十分重視將管理成本和其它成本共同融入成本管理中，以建立更為真實的管理信息。另外，過去的傳統成本管理所受的影響因素很多，收集來的信息盡管方便計算，但是卻難以讓企業獲得有效的經營決策參考信息，不能科學地指導預算管理實踐。而作業成本法的出現使得企業的生產現狀被全面反映出來，能夠加強企業管理。

（二）作用

1.有助于強化企業的集中管理

作業成本法更加看重對企業資源使用情況的確認與計量，在作業中會精細地計算資源消耗狀況。實際上，作業成本法作為一種成本核算方法，主要是根據企業管理需求制定出來的，所以對企業的內部控制管理有著不可忽視的作用。既能夠幫助企業節約資源和成本，還能提高市場競爭力。

2.有助于優化企業內部資源管理

如果企業在發展壯大，那么內部的溝通合作就需要極大的精力來維持，造成管理成本不斷攀升，也不會讓企業的資源得以有效利用。作業是成本作業法的關鍵，是成本產生的根源，對作為整體的企業產生積極的影響，能夠促進預算和資源的高效利用，最大限度減少企業的無效作業，在發掘企業資源潛力的同時優化內部資源管理。

3.有助于促進企業規范運作

企業員工的工作熱情會因為作業成本法是實施而被提高，也能夠讓企業完善薪資激勵機制。企業管理目標的實現離不開員工高昂的工作技巧，善于激發員工工作激情，是可持續發展的保障。很多企業的薪資激勵機制都是圍繞預算制定，要是預算目標制定失誤那么薪資激勵機制也會出現問題。而作業成本法的出現能夠讓預算準確度進一步提升，使薪資激勵機制更加符合企業的發展需要，也調動員工的工作熱情。

二、以作業成本法為主的預算管理應注意的問題

企業的有效管理成效的實現離不開預算管理這個重要組成部分，預算實施效果也深受多方面因素的影響，因而企業在推行財務預算管理時應該把握好三個問題。

（一）堅持人文主義企業文化

建設一種激勵人心的企業文化，將職工的主人翁地位充分體現出來，他們的工作熱情才會被最大限度地激發出來，企業內部的良性競爭的和諧局面將對職工的工作潛力發揮大有裨益。故而預算管理要順利進行，則離不開優秀企業文化的深刻影響。

（二）理順信息反饋途徑

企業的預算是有一定的假設成分，由于實際情況比較復雜且變化也大，預算執行時必定會產生種種偏差，這些偏差應該及時反饋給預算管理部門。預算管理部門應該對預算執行效果進行跟蹤管理，目的是為了找出產生偏差的原因，然后制定行之有效的改進方案，最終達到預算管理目標的要求。

（三）預算管理目標符合企業戰略目標

企業在資源配置中利用預算管理的手段是常見的，預算管理必須能夠對企業的戰略目標進行反映，并在戰略目標規劃中將資源效用盡量發揮出來。企業的戰略目標決定了財務預算總目標，不同作業中心的預算目標是根據上下博弈的實踐方式來設定，然后通過不斷地討論，讓預算目標分解能夠被接受，但是不能影響到企業戰略目標的實現。

三、預算管理中作業成本法的應用對策

（一）以作業成本法為主的財務預算編制

具體來說，以作業成本法為主的財務預算步驟主要分為四個方面：一是銷售預算是企業預算的起點，企業按照客戶要求和自產能力制定銷售目標，從而影響銷售預算；二是企業內部和各環節的分銷商形成一個緊密聯系的作業鏈，以作業成本法編制銷售預算，使企業作業水平不斷提高；三是預算是在真實的基礎上進行，企業的作業鏈按順序整合，明確其作業鏈范圍，讓預算變得更加合理；四是根據部門的主要作業制定作業成本，當成部門考核依據，其預算編制可以反映部門成本信息。

企業應該有一個專業的預算管理部門，對企業的預算編制、預算執行監督、預算執行結果進行考核評價。企業預算管理部門應該被賦予一定的權威性，以保證財務信息更加通暢。在進行預算編制時，企業作業和作業中心應該根據生產部門的生產特點來劃分。生產部門將作業和作業中心劃分情況逐級上報匯總。另外，預算管理部門按照企業的發展目標，制定出企業的中短期目標，再依據作業和作業中心的劃分，對每個作業中心的預算目標進行確定。企業的作業中心要按照相關的預算目標編制作業量和企業作業的資源消耗情況來預算，通過逐層上報，最終由財務預算管理部門對這些預算目標實施審核，調整那些有實際出入的地方，然后再向作業中心傳達新的預算編制。

（二）明確作業中心，推進預算執行

在預算管理中，從作業成本法角度來講這屬于一種動態的管理過程，觸及到了企業的生產作業一線，讓預算執行有了更強的可控性。預算執行時應該注意將生產中的指標定期反饋給預算管理部門，預算部門才能更好分析生產作業過程中的資源消耗情況，對生產作業中的必要因素和合理因素展開分析，糾正拖慢效率的作業方式，實現高效作業。與此同時，如果有些作業能夠為企業創造更多的價值，那么就可以在程序和權限內對預算進行調整，即在維護預算的權威性時，也需對其靈活運用。企業作業中心的職工應該對作業有明確的努力方向，這樣才能讓預算執行的操作性更有保障。企業作業中心可以隨時對生產中的粽葉量和單位作業的資源消耗量進行分析，并對比預算，找出差異出現的原因。根據作業成本法來進行預算管理執行，企業預算會變得更具有針對性，它關系到每個生產職工，是一種全員參與，讓過去那種被動的預算管理更具有主動性，使企業職工的生產目標和企業戰略發展目標相符合。從預算執行中獲得的信息反饋，可以讓企業對生產經營中的預算編制問題有清楚的認識，便于找出相關原因，然后有根據地調整。以作業成本法方式推動財務預算管理，還能夠充分發揮預算管理系統的預警作用。例如，企業在預算執行時，發現某個環節的作業量超過了本期預算數，那么就要對作業中心的工作效率進行認真分析，科學決策是否應該增加作業量或者提高產品質量，對這些發現的問題進行及時的改正。

（三）預算考核評價

和以往的預算過來系統的業績評價來看，以作業和作業中心為主的業績評價的針對性更強，其預算執行能夠具體到作業中心或者作業人員，是對預算的權威性、評價的可操作性的進一步強化。從作業的具體情況去分析資源消耗和預算之間的差別，再分析產生差別的原因與作業中心的可控范圍有沒有關系，并據此實施獎懲。如何制定獎懲制度，是保證預算權威性的重要考慮因素，也是促進職工們為達到預算目標而不斷努力的動力。按照每期的業績評價，科學地評價作業中心的每個工作人員，然后再以此進行獎勵或者處罰，使所有的職工都深刻意識到工作的努力程度和匯報是程正比的。預算管理的最終目標不是為了考核評價，而是在預算管理的考核評價上去總結企業生產經營方面的經驗，針對問題提出改進措施，然后不斷實現企業的戰略目標。

四、結語

總而言之，企業在推行基于作業成本法的財務預算管理時，應該以科學的態度編制預算，認真執行預算，做好預算考核，并正確分析企業的預算管理執行結果，以加強企業預算的可操作性，才能有效地促進企業和職工共同和諧發展。

參考文獻：

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（作者單位：陜西省寶雞市長嶺機器廠附屬機械廠）