“營改增”對快遞企業的影響及企業應對思路

曾小敏

摘要：2013年底，國務院再一次擴大試點行業，將鐵路運輸業與郵政業納入“營改增”范圍。一直以來歸屬于郵政行業的快遞企業終于名正言順地加入了“營改增”大軍。“營改增”對快遞企業會有什么影響？快遞企業應如何應對？本文就以上幾個方面，對快遞企業在“營改增”政策執行過程中出現的問題提出了一些的解決思路。

關鍵詞：營改增 快遞企業 影響 對策

2011年，財務部和國家稅務總局發布《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），由此拉開了我國“營改增”的序幕。2012年8月，國務院常務會議決定擴大“營改增”試點范圍，將試點范圍分批擴大到北京、天津、江蘇等10個省市；2013年4月，試點范圍進一步廣大到全國，廣播影視行業也納入擴容范圍；2013年底，國務院再一次擴大試點行業，將鐵路運輸業與郵政業納入“營改增”范圍，快遞企業也包含內。

一、快遞行業適用的“營改增”政策

（一）快遞服務的行業歸屬

快遞服務是指“快速收寄、運輸、投遞單獨封裝的、有名址的快件或其他不需儲存的物品，按承諾時限遞送到收件人或指定地點、并獲得簽收的寄遞服務” 。這里的快件或物品是指“按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米”。

長期以來，快遞服務一直歸屬于郵政行業，并未單獨劃分為一個行業。在2009年新《郵政法》修訂后，新郵政法中首次出現“快遞企業務”這一稱謂。從事快遞服務的定義來看，其行業歸屬應該是處于郵政業與物流業接壤的邊界，因此在之前物流業營改增時，已有部分快遞企業“自愿”加入了“營改增”行列。

在《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的應稅服務范圍注釋中，我們在郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務中無法找到對應的解釋，而在物流輔助服務第9條中，我們可以很清晰地找到快遞最典型的服務：收派服務。應稅服務范圍注釋中提到：收派服務作為物流輔助業務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。其中，收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發的業務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業務活動。由此可見，快遞服務在試點實施辦法中的行業歸屬應該是“運輸業務+收派服務（物流輔助業務）”。由于目前尚未有專門針對快遞服務的明確的相關稅務規定，這一普遍觀點也是現行的做法。

（二）“營改增”中有關快遞企業的相關規定

依據財稅[2013]106號文附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：納稅人提供的鐵路運輸服務、郵政業服務適用11%稅率；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第七條第（五）點規定：為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務免征增值稅。

從快遞服務的定義來看，其收寄、分揀和派攬的服務屬于物流輔助服務，而中間的運輸環節，則屬于運輸業。因此，快遞企業繳交增值稅有三種情況：一是為出口郵件提供的服務免征增值稅；二是為國內郵件提供的交通運輸服務適用11%稅率繳納增值稅；三是為國內郵件提供的收寄、分揀和收派服務適用6%稅率繳交增值稅。

二、“營改增”對快遞企業的影響

（一）快遞企業的不同服務收入所適用的“營改增”稅率問題

1.快遞服務的不同階段適用不同稅率，造成計稅基數取數存在主觀性

如前面所述，快遞企業里免稅與應稅服務并存，應稅服務中，還需區分不同稅率。對于免稅業務收入，快遞企業一般都有單獨核算；而對于不同稅率的服務收入（運輸服務和收派服務），按現行的快遞企業務的運作模式，則很難嚴格區分。運輸服務收入與收派服務收入適用的增值稅稅率不同，就給計稅基數的取數帶來了困難。快遞企業務的特點將運輸業務和收派業務合二為一，在快遞企業中，這兩項服務密不可分。而為了適應“營改增”，快遞企業就不得不人為地將這個業務拆分為兩個服務內容分別核算收入。

2.免稅與應稅收入相對應的進項稅應分開核算，但實際工作中較難分清

依據財稅[2013]106號文附件四《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》的內容，為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務適用增值稅免稅政策。在實際工作中，快遞企業收寄的出口郵件，在運到出口口岸之前，是與國內郵件一起運輸的，出口郵件在國內從收寄地到出口口岸之間的運輸費用，在計算增值稅進項稅額時，應該予以轉出，但目前快遞企業還比較難準確取得該數字。

（二）“營改增”后快遞企業經營管理方面面臨的問題

1.機構設置問題導致免稅服務與應稅服務的成本無法準確區分

快遞企業是網絡型企業，快遞服務有收件、分揀、運輸、派發等環節，傳統的快遞企業均按這些環節設立相關機構部門。無論是國內郵件還是國際郵件、同城郵件，在中間環節均應通過相同的機構進行處理。“營改增”之后，快遞服務中國際郵件的服務屬于免稅業務，相應成本進項稅額不予抵扣，必須進行進項稅額轉出；但是按原有設置的機構，該部分成本有一大部分是與國內郵件服務成本無法區分的，這就包括了處理場所、處理工具、耗材的相關費用、國內運輸成本等。

2.與供應商簽訂的跨年度合同中影響到增值稅進項稅專用發票提供的問題

快遞企業營改增之前與供應商簽訂的合同，存在跨年度的情況。由于在營改增之前，快遞企業一般對供應商能否提供增值稅專用發票不會予以太多關注，因此，有部分供應商是無法提供增值稅專用發票的。但在合同未到期的情況下，快遞企業也只能接受這個情況，這就增加了快遞企業的增值稅負。

3.對客戶報價的問題

與以往所繳納的營業稅屬于價內稅不同，快遞企業“營改增”后繳納的增值稅屬于價外稅。在營改增后，快遞企業與客戶結算的價格，理應在原有價格基礎上再增加增值稅部分。但由于市場競爭激烈，多數快遞企業無法實施這種做法，只能將原有價格作為含稅價對客戶收費。這樣，快遞收入在無形之中就減少了增值稅的部分，影響了快遞企業的營業總收入。

（三）“營改增”后快遞企業財務工作面臨的問題

1.快遞企業財務人員對增值稅核算缺乏實戰經驗

快遞企業務一直以來均繳納營業稅，而快遞企業中與增值稅相關的業務也很少，因此快遞企業的會計核算人員在工作中接觸到增值稅的機會并不多，多數對增值稅的認知僅停留在理論層面。對于增值稅核算如何做好事前準備，工作中碰到相關的問題應如何解決，許多快遞企業財務人員都沒有多少頭緒。

2.進項稅額抵扣項少

快遞企業的行業性質決定了其屬于勞動密集型企業，人工成本是其重要的成本構成部分，占了企業成本三分之一。而目前我國對于人工成本除搬運費外均無法取得相應的增值稅進項稅額。此外，現有快遞企業的大部分運輸車輛、分揀處理設備均是在營改增之前購入的，也無從取得可以抵扣的進項稅額。這就使得快遞企業可能取得的進項稅額抵扣成本項目非常有限。

3.收入分項核算工作難度大

快遞服務的定價一般是“一票到底”，未按運輸服務和收派服務分別定價。依據前文分析，“營改增”后快遞企業必須對“交通運輸服務”和“收派服務”取得的收入分別核算，分別納稅；未分別核算或核算不清的，稅務機關將對快遞企業從高認定適用稅率。從目前的情況來看，由于快遞網內網間財務結算比較繁雜，許多快遞企業之間還是采用內部結算方式，這對于如何清晰地界定交通運輸服務收入和收派服務收入，難度比較大。

4.增值稅票種類較多，應收賬款管理工作量增大，管理難度系數隨之加大

由于快遞企業應繳納的增值稅涉及到不同稅率的情況，因此快遞企業很可能出現為同一個客戶提供這些不同稅率的報務的情況。此時，快遞企業對這一客戶開具的發票就會出現不同類型，可抵扣的和不可抵扣的、可抵扣的不同稅率的增值稅票都應分別開具。對同一客戶開出的發票張數就會成倍增加、回款的對賬工作量也急劇加大。

三、快遞企業應對營改增政策變革的對策建議

（一）對企業管理層進行“營改增”掃盲

增值稅是我國最重要的稅種之一，現行的《增值稅暫行條例》是由國務院頌布的法規。要合理依法繳納增值稅，做到不枉交、不漏交，管理層要有強烈的稅收意識。“營改增”后，客戶端的解釋、開票方式的改變，對供應方發票的要求，以及由此產生的對供應商的重新選擇，這些都要求管理層對“營改增”政策有清楚的了解和認識。

（二）加強對財務人員增值稅知識的培訓

依法納稅是企業的義務，而如何依法計算繳納企業的增值稅則是企業財務人員的職責。營改增后，快遞企業應加強對財務人員進行增值稅相應知識的培訓。從增值稅的基本計算方法，到進項稅額的把關、控制，納稅義務時間、免稅項目、簡易納稅方法等等，這些知識財務人員都必須能夠熟練掌握，才能為企業做好增值稅的繳納工作。

（三）清晰核算免稅收入、運輸收入與收派服務收入

為了合理合法的繳納增值稅，快遞企業應該依據免稅業務和運輸、收派業務分別進行合理清晰地進行收入核算和歸集。快遞企業應結合機構調整情況，清晰界定每一項業務收入的核算范圍，確保核算期間口徑一致。

（四）進行機構調整，做好不同環節間的成本結算

營改增后，免稅服務收入與不同稅率的服務收入均應分別核算，而相應的成本費用也必須能夠合理的歸集。這就要求提供這幾項服務的不同資源要重新進行整合，對現有的機構要進行相應的調整。如設立專門的國際快遞企業務機構、成立專門的運輸機構，對不同機構部門間相互提供服務的部分，應按合理的價格結算相關成本費用。有條件的企業，應設立獨立核算的國際快遞公司和運輸公司。

（五）理順企業與供應商之間的結算關系

選擇財務核算健全、發票開具規范的供應商，公開透明結算，索取正規合法抵扣憑證。增值稅是對企業生產過程中的增值部分進行征收的稅種。而增值部分在稅收實務中是根據收入扣減增值稅專用發票上的進項金額計算出來的。因此，能否從上游供應商取得的增值稅專用發票予以抵扣，直接影響到企業應增值稅稅負的高低。

（六）利用電子技術手段做好與客戶的收入結算管理和增值稅票的管理工作

由于快遞企業因稅收優惠和稅率不同，對一些客戶同時開具不同類型的發票，造成企業開具發票張數較多、回款的對賬工作量大、發票管理難度大這一現象，建議企業以電子技術手段來解決。應收賬款工作較為瑣碎和機械化，但是關乎企業生命的血液回流工作，企業不可忽視；增值稅專用發票是下一生產勞務環節予以抵扣的依據，是整個增值稅管理鏈條中重要的一個環節，其規范管理也是稅法所要求的。這兩項工作企業都應當予以高度重視。企業可以開發相應軟件，以科技手段來確保這兩項工作順利完成。

（七）積極學習和運用稅務機關的稅收優惠政策

財稅[2013]106號文對營改增工作作了較為詳盡的指導，對具體哪些應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策作為明確的規定。同時，在營改增試行階段，各地國家稅務機關也針對少部分因成本結構、發展時期不同而在短期內出現稅負上升的試點企業，出臺了一些過渡性財政扶持政策。快遞企業應該根據自己的實際情況充分利用這些優惠政策和扶持政策，控制企業稅負的上升。

財稅[2013]106號文件附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》中提到，國際運輸服務是用增值稅零稅率優惠政策。但享受此類政策的運輸企業必須取得相應的經營許可證。同個文件里面也提到：為出口貨物提供郵政業服務和收派服務免征增值稅。享受零稅率的優惠政策與免稅的優惠政策最大的區別在于：其發生的增值稅進項稅額能否予以抵扣——前者準予抵扣而后者不行。快遞企業的國際郵件業務，同時涉及到國際運輸服務和收派服務。但快遞企業作為一個網絡型企業，其國際郵件的快遞服務，是由各終端收寄集中后再統一發往國外寄達地，某區域的快遞企業并不一定具有國際運輸的經營許可證，因而無法享受到相應的國際運輸零稅率的優惠政策，只能享受收派服務的免稅優惠政策——也就是說，此時的國際郵件國內運輸段運費進項稅額，是不能予以抵扣的。快遞企業如果對其運輸業務單獨設立一個運輸公司，取得相關的國際運輸許可證，并對國際郵件的運輸收入單獨核算，該收入就可以享受零稅率的優惠政策，相應的國內段運輸費也不再需要進行進項稅額轉出；在設立獨立核算的運輸公司之后，還必須對其運輸的國際郵件與國內郵件的國內段運費分別與收寄端進行結算，這樣才能確保整個快遞企業的稅負達到最小值。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）.2013（12）.

[2]《中華人民共和國郵政法》.2009（4）.

[3]國家郵政局《快遞服務標準》.2011（12）.

[4]古華.營業稅改征增值稅實戰解析（上）[J].財會月刊，2014（1）.

（作者單位：福建省郵政速遞物流有限公司廈門市分公司）