社會(huì)保障費(fèi)改稅稅率設(shè)置的建議

長(zhǎng)興縣財(cái)政局 錢旭東

一、國(guó)內(nèi)費(fèi)改稅理論背景概述

國(guó)內(nèi)關(guān)于社會(huì)保障費(fèi)改稅的研究多停留在理論探討，界內(nèi)多數(shù)缺乏一線實(shí)踐數(shù)據(jù)，缺乏從企業(yè)、個(gè)人和社保部門征收使用社會(huì)保障稅費(fèi)的對(duì)比，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分稅費(fèi)差別則很難確定費(fèi)改稅的實(shí)用性。社保費(fèi)改稅研究方向較為零散，集中在稅費(fèi)性質(zhì)、國(guó)際接軌、征繳效率、降低成本、擴(kuò)面、統(tǒng)籌層次和地區(qū)轉(zhuǎn)移等方面，未搭建有效完整的社會(huì)保障稅的構(gòu)建體系。

二、稅率設(shè)置理論基礎(chǔ)

我國(guó)社會(huì)保障水平要與經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng),政策需保持適度公平效率普及的原則，并非越高越好。社會(huì)保障稅制的確立很難不受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀制約，需有財(cái)政作為補(bǔ)充，更需要社會(huì)受眾面的互濟(jì)，與老齡化社會(huì)階段相適應(yīng)。因此，社會(huì)保障稅的設(shè)立應(yīng)與國(guó)情相結(jié)合，社會(huì)保障水平應(yīng)維持在一個(gè)適度的程度上，這個(gè)程度不能簡(jiǎn)單的確定一個(gè)比率或者幾個(gè)不同的比率。根據(jù)社會(huì)保障的特質(zhì)也需要達(dá)到對(duì)社會(huì)上收入的分配調(diào)節(jié)和穩(wěn)定的作用，在設(shè)計(jì)社保稅模式時(shí)，要充分考慮到我過(guò)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、個(gè)人收入間不平衡、人口基數(shù)大、老齡化人口結(jié)構(gòu)、通貨膨脹顯著的現(xiàn)狀，堅(jiān)持以適度為原則，制度具備一定靈活性和調(diào)控性，使得社會(huì)保障稅符合并促進(jìn)社會(huì)發(fā)展及穩(wěn)定，并隨國(guó)情增強(qiáng)而不斷完善。根據(jù)當(dāng)前國(guó)情并參考?xì)W美社會(huì)保障稅經(jīng)驗(yàn)，可適當(dāng)減少稅目，簡(jiǎn)化多數(shù)社保品目的計(jì)算，分別確定稅率，可采取累進(jìn)比例稅率、比例稅率、定額稅率相結(jié)合的方式，適度從低以實(shí)現(xiàn)社會(huì)受眾基本生活保障為較低層次目標(biāo)。在這個(gè)理念下，要保證權(quán)利義務(wù)一定意義上對(duì)等的同時(shí)也要適度強(qiáng)化社會(huì)保障稅對(duì)收入的再分配作用。

根據(jù)社會(huì)保障稅的權(quán)利義務(wù)受益原則和不同稅種的作用，我國(guó)在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目分類設(shè)定比例稅率，并兼顧各層面納稅人的負(fù)擔(dān)以及保障資金的支出狀況予以確定。開始稅率設(shè)置宜低不宜高，以后隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社保支付的狀況再逐步調(diào)整征收率。我國(guó)社會(huì)保障稅的稅率初始水平不宜改革幅度過(guò)大，公平公民社保負(fù)擔(dān)。

三、社會(huì)保障稅稅率設(shè)置建議

開征社保稅個(gè)人部分負(fù)擔(dān)應(yīng)與個(gè)稅結(jié)合，企業(yè)部分參考比例累退制度，個(gè)人部分參照定額稅率設(shè)置。

針對(duì)個(gè)人部分：設(shè)置稅率應(yīng)考慮擴(kuò)大社會(huì)保障覆蓋面和降低社會(huì)保障稅起征點(diǎn)為目的?？紤]到個(gè)人的文化、經(jīng)濟(jì)、地域甚至是性格、習(xí)慣上的差異，個(gè)人社會(huì)保障稅建議設(shè)立定額稅率。當(dāng)然定額額度根據(jù)行業(yè)、地區(qū)等指標(biāo)設(shè)立范圍?？紤]到個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整至3500后多數(shù)社會(huì)低收入人群無(wú)需再繳納個(gè)稅，如果因?yàn)樯绫６愓{(diào)整而重新開征顯得政策反復(fù)政府失去公信力。最好的辦法是同時(shí)在個(gè)人所得部分中設(shè)置一個(gè)核定值確定為個(gè)人社保的最低扣除限額。考慮到參保額度的封頂政策，個(gè)人部分也應(yīng)設(shè)置定額上限，同時(shí)該上限也應(yīng)在個(gè)人所得稅稅前扣除。這既擴(kuò)大了征收面，也避免了目前社會(huì)上個(gè)人所得稅淪為工薪稅的輿論導(dǎo)向，更積極的降低了社會(huì)中低收入群體的納稅，起到了調(diào)解社會(huì)財(cái)富的作用。結(jié)合浙江X縣目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，對(duì)待適齡勞動(dòng)人口設(shè)置個(gè)人社會(huì)保障的綜合起征點(diǎn)為最低生活保障工資上浮20%后按照20%額度征收。

針對(duì)企業(yè)部分：參考超員累進(jìn)比例的累退性質(zhì)的固定比率稅制。有學(xué)者認(rèn)為社會(huì)保障稅企業(yè)部分應(yīng)跟個(gè)人所得稅一樣采用累進(jìn)稅率或者比例稅率，這種觀點(diǎn)不妥。因?yàn)閮烧唛_征的目的是完全不同的，前者是為了積累基金以滿足勞動(dòng)者暫時(shí)或永久喪失勞動(dòng)能力后的基本生活需要，公平收入分配不是他的目的；后者是為了調(diào)節(jié)收入分配，收入越高納稅越多，起到公平收入的作用。目的不同，兩者采用的稅率制度也應(yīng)該不同，如果兩者都采用累進(jìn)稅率的話，以目前的標(biāo)準(zhǔn)高收入者的稅負(fù)率可能要達(dá)到70%甚至更高，這樣肯定會(huì)極大地挫傷高收入者的積極性，產(chǎn)生殺雞取卵的效果。鑒于目前社保資金嚴(yán)重缺口的前提下，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)采用累退性質(zhì)的固定比率稅制。但對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這個(gè)稅負(fù)過(guò)于沉重，部分密集型企業(yè)對(duì)于非流動(dòng)參保人員的工資參照超員累退的模式參保。就X縣目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看筆者建議單位部分社會(huì)保障稅率如表4-1。

表4-1 社會(huì)保障稅稅率表

在開征社會(huì)保障稅時(shí)，基于調(diào)節(jié)收入保障社會(huì)和諧的角度稅制還必須結(jié)合所得稅稅制，才能保證社會(huì)保障稅充分發(fā)揮其效力。一方面，社會(huì)保障稅是基于個(gè)稅與企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合的前提，即在征收個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除已繳納的社會(huì)保障稅進(jìn)入費(fèi)用，避免重復(fù)征稅，同時(shí)作為企業(yè)的合理開支費(fèi)用允許企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)減征企業(yè)所得稅。社會(huì)保障稅落實(shí)到位后合理原則確定個(gè)稅結(jié)合點(diǎn)明確規(guī)定各種補(bǔ)貼的免稅比例，企業(yè)辦理個(gè)稅的代扣代繳的同時(shí)建立社會(huì)保障稅的代扣代繳提高稅費(fèi)結(jié)合效率。另一方面，開征社會(huì)保障稅時(shí)，對(duì)事業(yè)機(jī)關(guān)單位的工資也必須做相應(yīng)的調(diào)整，提高應(yīng)稅的義務(wù)公平性使其工資組成包含社會(huì)保障支出。建立完全貨幣化的財(cái)政全額撥款的工資、獎(jiǎng)金、福利政策體系，結(jié)合固化補(bǔ)貼收入確定社會(huì)保障稅的覆蓋面，從而體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配效能，同時(shí)擴(kuò)大社會(huì)保障稅的覆蓋面和基金的基數(shù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)保障稅制的設(shè)立是大勢(shì)所趨，只有基于實(shí)踐的稅制設(shè)計(jì)特別是稅率等重要參數(shù)問(wèn)題解決了，稅制才能落在實(shí)處。本文的研究雖然建立在理論結(jié)合實(shí)踐的基礎(chǔ)上，但其實(shí)效性無(wú)法得到即刻證實(shí)，有待地區(qū)試點(diǎn)后給予完善。