醫(yī)院建立財務(wù)內(nèi)控機(jī)制的探討

摘要:隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與新醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的改革已到了關(guān)鍵時期。如何在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下做好財務(wù)內(nèi)控工作，以促進(jìn)改革與發(fā)展，是醫(yī)院目前的一項研究熱點。本文就在這種新形勢下對醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控工作談一些心得體會。

內(nèi)部控制是醫(yī)院的“內(nèi)部人”（包括：醫(yī)院監(jiān)督或治理團(tuán)隊、經(jīng)營團(tuán)隊、員工及影響上述人員決策或行為的人員）為了保證醫(yī)院各項營運活動正確及有效率的進(jìn)行、保障財產(chǎn)的安全、確保信息的真實、正確與完整、降低可能的經(jīng)營風(fēng)險、防范錯誤與舞弊的發(fā)生及確保遵守醫(yī)療相關(guān)法令，所制定的政策和程序。內(nèi)部控制是由醫(yī)院監(jiān)督、治理及經(jīng)營團(tuán)隊所設(shè)計，全體成員共同執(zhí)行并維持其持續(xù)的運作。醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制的結(jié)果，負(fù)最終的責(zé)任。

一、財務(wù)內(nèi)控機(jī)制的范圍

原則上，凡是會影響到財務(wù)報表項目的營運活動及其流程，包括設(shè)計、執(zhí)行與監(jiān)督成效，都屬于財務(wù)內(nèi)控的范圍，我們可以從主要財務(wù)報表—醫(yī)療成本明細(xì)表、醫(yī)療收入費用明細(xì)表與資產(chǎn)負(fù)債表—的項目（會計科目）往回推至營運活動的作業(yè)。

和財務(wù)內(nèi)控直接有關(guān)的營運活動是財務(wù)處理與財務(wù)報表編制，作業(yè)包括：出納收支、零用金管理、票據(jù)管理、憑證審核、會計帳務(wù)處理、負(fù)債承諾及或有事項管理、財務(wù)報表編制管理及績效評估等作業(yè)。這些管理作業(yè)的內(nèi)部控制管理程序及辦法，主要是由財務(wù)及會計單位設(shè)計與執(zhí)行。然而，若從財務(wù)內(nèi)控機(jī)制范圍的完整性來考慮，財務(wù)處理與財務(wù)報表編制只是財務(wù)內(nèi)控的一部份。

財務(wù)報表是表達(dá)醫(yī)院一段期間的經(jīng)營成果與某一時點的財務(wù)狀況。因此，財務(wù)內(nèi)控的范圍，還包括了那些在醫(yī)院所有營運活動運行的過程中所產(chǎn)生、會影響醫(yī)院經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的各個經(jīng)濟(jì)事項（或稱之為交易事項）。這些經(jīng)濟(jì)事項通過會計紀(jì)錄、歸類、匯集，表達(dá)在財務(wù)報表上。而醫(yī)療成本明細(xì)表和醫(yī)療收入費用明細(xì)表上的呆帳損失及資產(chǎn)負(fù)債表的備抵呆帳金額，會受到醫(yī)院對于催收欠款的政策及應(yīng)收醫(yī)療欠款的防范措施成效所影響，因而財務(wù)內(nèi)控機(jī)制也應(yīng)包括欠款的政策。又如，醫(yī)療后勤支持活動的藥材庫房管理，其盤點作業(yè)的結(jié)果，會匯集到醫(yī)療成本明細(xì)表和醫(yī)療收入費用明細(xì)表醫(yī)療成本的藥品、醫(yī)材費用、盤盈虧項目，及資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨金額。而其最終盤點報告的出具時間，則會影響財務(wù)報表的制表期限，完整的財務(wù)內(nèi)控機(jī)制應(yīng)回推到藥材管理及盤點作業(yè)。

然而，財會人員日常工作依賴財會管理信息系統(tǒng)，其所具備的功能模塊、可編制各項報告的格式及型態(tài)，及財會管理信息系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)批價模塊、藥材耗用及撥補(bǔ)模塊、固定資產(chǎn)管理模塊、人事薪資計算模塊等的連結(jié)程度及資料匯入或產(chǎn)制方式，也直接影響財務(wù)報表的正確性及時效。此外，預(yù)算管理作業(yè)、印鑒管理作業(yè)等，也都是在他部門設(shè)計、執(zhí)行、管理的營運活動，卻對醫(yī)院財務(wù)報表與財務(wù)內(nèi)控機(jī)制結(jié)果的質(zhì)量與成效，有著不同程度的影響。因此，財務(wù)內(nèi)控機(jī)制的范圍是不能單從財務(wù)、會計部門所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)來定義。

二、如何做好財務(wù)內(nèi)控機(jī)制

一個有效的財務(wù)內(nèi)控機(jī)制，要做到以下幾點：

對于容易產(chǎn)生舞弊機(jī)會的項目，如：現(xiàn)金、存貨、財產(chǎn)等，相關(guān)作業(yè)管理事項在職務(wù)分派時，應(yīng)注意“職務(wù)不兼容”的原則，安排職務(wù)代理人時應(yīng)這樣處理。如：保管空白支票的人員，與保管支票印鑒章戳不得為同一人；編制銀行調(diào)節(jié)表人員，不得與負(fù)責(zé)存款業(yè)務(wù)或是記錄存款交易為同一人。權(quán)責(zé)主管平日落實復(fù)核，年度中，以不定期進(jìn)行非計劃性的實地盤點、或是采取職務(wù)輪調(diào)，來強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制。

嚴(yán)謹(jǐn)、落實會計審核。審核時，相關(guān)記錄、窗口、書件和合法憑證，必須能證明經(jīng)濟(jì)事項的完整性與可靠性，對于交易信息未完整的經(jīng)濟(jì)事項，不做會計記錄。對于已發(fā)現(xiàn)的財務(wù)內(nèi)控缺失或異常事件，務(wù)必要求更正，并追蹤至完成改善為止。

對于會計事項的審核，應(yīng)強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于書面。經(jīng)濟(jì)事項的事前審查及事中控制和事后審核一樣地重要。

負(fù)責(zé)設(shè)計與執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的財務(wù)、會計人員，應(yīng)有辨識和財務(wù)內(nèi)控機(jī)制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項的能力，并能對相關(guān)的管理辦法、作業(yè)程序的控制行動是否足夠、有效做出建議。

定期評估他部門所轄業(yè)務(wù)的與經(jīng)濟(jì)事項相關(guān)的管理辦法、作業(yè)流程等，其控制是否有效，并適時提出修正建議。

各項經(jīng)濟(jì)事項依分層負(fù)責(zé)明細(xì)表所制定權(quán)限進(jìn)行復(fù)核與核準(zhǔn)。對于不恰當(dāng)?shù)挠庠綑?quán)限所做的決策，應(yīng)適時提出改善建議，并要求補(bǔ)正。分層負(fù)責(zé)明細(xì)表應(yīng)定期檢討。

對于醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項的決策，采集體決策方式。當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項的交易對象為醫(yī)院的關(guān)系人，交易金額最好經(jīng)由第三人評價，決策時應(yīng)做到利益回避。

由具有獨立、客觀的第三人（如：醫(yī)院內(nèi)部稽核專責(zé)單位、會計師事務(wù)所審計人員、委任具有資格的外部稽核人員），對財務(wù)會計部門執(zhí)行內(nèi)部控制情形進(jìn)行查核，發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控缺失及異常事件時，由財會單位負(fù)責(zé)檢討改善。