“營改增”對小型公路施工企業的影響

摘要:按照“十二五”稅制改革的進度，2015年年底，我國要全面完成“營改增”，這說明公路施工企業即將實行“營改增”政策。“營改增”將會對小型公路施工企業在稅收負擔、財務核算、工程投標、經營方式等方面造成重大影響。

公路施工企業是專門從事公路路面、路基以及橋梁、隧道等工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的企業，屬于建筑施工企業的范圍。目前，公路施工企業實行營業稅征收方式。按照“十二五”稅制改革的進度，2015年年底，我國要全面完成“營改增”，這說明公路施工企業即將實行“營改增”政策。“營改增”將會對公路施工企業帶來多方面的重大影響，特別是小型公路施工企業，以下就結合日常工作中對小型公路施工企業的了解，談談自己個人的一點粗淺看法。

一、對小型公路施工企業稅收負擔的影響

目前，公路施工企業按營業收入的3%稅率計繳營業稅。按照2011年11月國務院批復的《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011] 110號)，公路施工企業適用的增值稅稅率為11%。在公路施工企業營業稅改征增值稅后，稅負是否會增加，影響最大的是進項稅額的抵扣問題：公路施工企業人工費約占總成本的30-40%，目前，小型公路施工企業的人工費主要來源于施工隊勞務成本，這部分人工費用根本無法取得增值稅專用發票作進項抵扣;建設單位提供材料的進項稅無法抵扣：施工承包合同簽訂后，建設單位確定由其提供的多種材料，供貨方將直接對口建設單位，購貨發票也是由供貨方直接開給建設單位的。這些材料直接從工程款中扣除，小型公路施工企業無法取得專用發票進行進項稅額的抵扣。同時，工程施工用的水電也與上述供材一樣，難以取得專用發票;石料、沙、泥土等輔助材料基本都是就地取材，由當地的個體戶或自然人提供，只能去國稅局代開小規模納稅人發票，無法提供增值稅專用發票。如無法取得充足的增值稅專用發票，小型公路施工企業的稅負將會增加。

以自己調研的某小型公路施工企業舉例說明：2014年其工程毛利率為10%，工程結算成本中，原材料約占55%（材料成本中水泥約占45%，鋼筋約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占35%，其他費用占比不超過10%，其全年完成營業收入約3000萬元，營業成本2700萬元。

營改增前，應繳納營業稅為90萬元(3000×3%)。

營改增后，該小型公路施工企業除了水泥和鋼材外，其余材料均無法取得專用發票。因此能夠抵扣進項稅額為183.40萬元[(2700×55%× 85%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為297.30萬元[3000÷（1+11%）×11%]，應繳納增值稅為113.90萬元（1100-870），稅負上升較多，增幅為26.55%。

二、對小型公路施工企業財務核算的影響

首先，“營改增”前，公路施工企業只需要在計提和繳納環節中進行會計核算。“營改增”后，企業還可能需要在材料購進與分配、與各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細化，需要設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的核算。這對小型公路施工企業的財務核算提出了更高的要求。其次，由于增值稅為價外稅，“營改增”后合同收入中不包含增值稅，合同預計總成本也將發生較大的變化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成企業收入和成本均要比實行“營改增”前少很多。第三，“營改增”后，營業稅金及附加中也不再包含營業稅科目，也將導致企業利潤表中成本費用的減少。

三、對小型公路施工企業工程投標的影響

營業稅改征增值稅后，將對小型公路施工企業的工程投標帶來較大的變化：預計《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容將進行修訂，建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整;這種變化使公路施工企業投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、輔料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額;由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。上述情況都會要求小型公路施工企業對多年來已經熟悉的材料成本、內部定額等進行重新計算和確定，投標書的編制也要打破原有的計算基礎，并充分估計相關材料能夠取得多少增值稅進項稅額，短期內會加大小型公路施工企業投標的困難程度。

四、對小型公路施工企業經營方式的影響

目前，小型公路施工企業受資質限制，有時借用一些資質較高的企業(以下簡稱借用單位)進行投標。中標后，建設單位與借用單位簽訂合同，具體工程建設由小型公路施工企業負責施工。結算收入時，由借用單位開具發票給建設單位進行收款。借用單位在扣除稅費和管理費后，將剩余工程款項支付給小型公路施工企業，小型公路施工企業開具勞務發票或其他票據進行收款。營改增后，借用單位開具增值稅發票，稅率為11%，如小型公路施工企業不能提供增值稅專用發票給借用單位，借用單位的稅負將大為上升，勢必將相關稅負轉嫁到小型公路施工企業。小型公路施工企業原本利潤率不高，受此影響，其依靠借用單位資質進行投標取得工程的方式將發生較大變化，估計會造成工程業務的較大減少。

另外，小型公路施工企業中標后，有時也采取收取管理費的形式，將工程轉給施工隊或包工頭。結算收入時，由小型公路施工企業開具發票給建設單位進行收款。營改增后，小型公路施工企業開具稅率為11%的增值稅發票，但施工隊或包工頭卻不能提供增值稅專用發票，這樣小型公路施工企業的稅負將大為上升，也將影響工程轉包業務的大量存在和發生。

綜上所述，“營改增”將對小型公路施工企業在稅收負擔、財務核算、工程投標、經營方式等方面造成重大影響，直接關系到小型公路施工企業的生存和發展。這就要求小型公路施工企業做好稅收籌劃、提高財務核算水平、加強內部管理以及規范經營方式，及早做好應對之策，最大程度的減少“營改增”造成的不利影響。