企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃研究

摘要:對(duì)于大多數(shù)新興企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理能力、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力有所不足，而稅收籌劃可以為企業(yè)提供一定的節(jié)稅效果，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，改善企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效力。由此，本文提出了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的研究，簡(jiǎn)述納稅籌劃的概念和原理，對(duì)其流程進(jìn)行說(shuō)明，并提出納稅籌劃運(yùn)用的具體方案，為新興企業(yè)納稅籌劃提供一定的應(yīng)用參考。

一、納稅籌劃的概念及原理

納稅籌劃也稱稅收籌劃，是指在法律規(guī)范下，通過(guò)自行籌劃或委托代理人籌劃，對(duì)企業(yè)籌資、投資、股利分配、產(chǎn)權(quán)分配等管理和經(jīng)營(yíng)該活動(dòng)中所涉及的納稅項(xiàng)目進(jìn)行合理的籌劃和安排，以追求企業(yè)利益的最大化。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，其合理性直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。其既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，同時(shí)也是財(cái)務(wù)控制的重要目標(biāo)，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，從注冊(cè)登記到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程都可對(duì)所涉稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃分析，在執(zhí)行前按照已經(jīng)制定的納稅籌劃方案進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)控制稅金支出，降低納稅成本的效用，同時(shí)也可根據(jù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)的各類問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)改革，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

納稅籌劃主要遵循以下五個(gè)基本原理：其一，絕對(duì)利潤(rùn)籌劃原理，即企業(yè)在所涉稅務(wù)的籌劃中，要始終堅(jiān)持以減少企業(yè)納稅總額為目標(biāo)，以取得絕對(duì)利潤(rùn)為指導(dǎo)的原理；其二，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)原理，這一原理是指力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)來(lái)追求最大的經(jīng)濟(jì)效益；其三，公共產(chǎn)品理論原理，這一原理是由薩繆爾森提出，是指納稅人向政府交稅的同時(shí)也獲得了公共產(chǎn)品，而這一產(chǎn)品具有非競(jìng)爭(zhēng)性，納稅人作為納稅籌劃的主體，享有享受政府所提供公共服務(wù)的權(quán)力，而作為納稅主體的企業(yè)也獲得了納稅籌劃的權(quán)力；其四，契約論原理，契約強(qiáng)調(diào)了交換過(guò)程中雙方的關(guān)系，企業(yè)在納稅過(guò)程中與政府形成了契約關(guān)系，同時(shí)也與股東個(gè)人形成了契約關(guān)系，股東在收入未能確定前，企業(yè)有必要通過(guò)納稅籌劃來(lái)增加股東的稅后收益；其五，博弈論原理，博弈論強(qiáng)調(diào)決策主體間行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的均衡性問(wèn)題，在納稅過(guò)程匯總，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成博弈關(guān)系，在遵守協(xié)議動(dòng)機(jī)的情況下，納稅契約就成為平衡雙方?jīng)Q策權(quán)力的平衡條件。

二、企業(yè)納稅籌劃實(shí)施流程概述

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的流程主要可以分為以下六個(gè)步驟來(lái)進(jìn)行：

第一步，籌劃企業(yè)基本情況，并進(jìn)行利益、風(fēng)險(xiǎn)控制等需求分析。在這一階段的工作中，企業(yè)需要在進(jìn)行納稅籌劃前，收集并整理企業(yè)當(dāng)前的組織形式、財(cái)務(wù)情況、未來(lái)發(fā)展中可能的投資意向以及風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和態(tài)度等。

第二步，籌劃企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能涉及的所有財(cái)稅的相關(guān)政策。企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)的稅收法規(guī)資料，同時(shí)通過(guò)其他信息媒介查詢政府機(jī)關(guān)發(fā)布的所有有關(guān)出版物，例如通過(guò)政府網(wǎng)站、專業(yè)網(wǎng)站、咨詢機(jī)構(gòu)等收集企業(yè)所涉稅務(wù)的相關(guān)政策法規(guī)，以此保障未來(lái)納稅籌劃方案的合法性。

第三步，對(duì)企業(yè)所涉稅務(wù)進(jìn)行逐項(xiàng)拆解、評(píng)估和分析。首先對(duì)企業(yè)所涉的所有納稅項(xiàng)目進(jìn)行整理，整理企業(yè)內(nèi)部評(píng)估制度、涉稅會(huì)計(jì)處理工作、涉稅理財(cái)計(jì)劃項(xiàng)目、常規(guī)經(jīng)營(yíng)稅種。然后對(duì)企業(yè)所有稅種情況進(jìn)行分析，對(duì)可能存在內(nèi)部控制或財(cái)務(wù)管理問(wèn)題所造成的納稅過(guò)高問(wèn)題進(jìn)行分析，總結(jié)問(wèn)題癥結(jié)。

第四步，分析并制定納稅籌劃方案。對(duì)所總結(jié)的納稅納稅過(guò)高問(wèn)題進(jìn)行分析和判斷，與企業(yè)成本、資金問(wèn)題一同分析，設(shè)計(jì)一個(gè)或多個(gè)納稅籌劃方案，以供應(yīng)用或優(yōu)選。

第五步。處理納稅籌劃涉稅糾紛問(wèn)題。與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，盡量爭(zhēng)取和保障自身所提出的合理、合法的納稅籌劃方案，爭(zhēng)取自身權(quán)益，依法拒絕不合法的籌劃方案。

第六步，對(duì)所采用的稅收籌劃方案進(jìn)行跟蹤績(jī)效評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)已應(yīng)用的納稅籌劃方案，考評(píng)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益和應(yīng)用效果，對(duì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的方案，要及時(shí)修正，并選擇更為合理的備選方案，或?qū)σ延械膯我环桨高M(jìn)行改良。

三、企業(yè)納稅籌劃的方法

稅收籌劃的實(shí)踐是理論知識(shí)的具體運(yùn)用，稅收籌劃具體的操作方法有很多種，一般企業(yè)可以應(yīng)用的直接稅收籌劃方法主要有：經(jīng)營(yíng)方式籌劃法、合同模式籌劃法、銷售方式的籌劃法、供貨方對(duì)象的籌劃法、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的籌劃法、繳納稅種籌劃法等。上述籌劃方法可以單一應(yīng)用或協(xié)同應(yīng)用，主要依據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征、實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式等進(jìn)行選擇。

經(jīng)營(yíng)方式籌劃法是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式非單一化時(shí)的適用方法，例如自產(chǎn)自銷、代購(gòu)代銷、批發(fā)、零售、連鎖、專營(yíng)、咨詢、運(yùn)輸、直接出口和委托出口等稅率有一定差異，因此可計(jì)算當(dāng)前經(jīng)營(yíng)方式和其他可選經(jīng)營(yíng)方式下的征稅、退稅率，保證征稅率最低、退稅率最高，以此提升自身利益。

合同模式籌劃法是基于契約經(jīng)濟(jì)理論，通過(guò)合同管理，制定合同簽訂份數(shù)優(yōu)化方案，例如在外包加工、承攬等合同的制定方案中分別針對(duì)材料和加工費(fèi)制定不同的合同，以此來(lái)減少購(gòu)銷合同印花稅率，實(shí)現(xiàn)自身利益的提升。

銷售方式籌劃法是指在企業(yè)可選的銷售方式較多時(shí)的適用方法，例如直銷、代銷、經(jīng)銷、聯(lián)營(yíng)、網(wǎng)絡(luò)銷售等方式所產(chǎn)生的稅值有所不同。例如我國(guó)稅收法律規(guī)定了對(duì)折扣銷售中應(yīng)在同一張發(fā)票上注明價(jià)格折扣并按照折扣后的余額作為銷售額來(lái)計(jì)算稅值，因此折扣銷售就有利于實(shí)現(xiàn)稅值控制，從而提升企業(yè)利益。

供貨對(duì)象籌劃法是通過(guò)對(duì)供貨方索取增值稅專用發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)稅金抵扣。因此，企業(yè)可以考慮通過(guò)選擇具備開(kāi)具有供貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)注明征收率的增值稅專用發(fā)票的方式抵扣稅金，降低自身?yè)p失。

獎(jiǎng)金發(fā)放籌劃法是通過(guò)調(diào)整企業(yè)獎(jiǎng)金激勵(lì)方案來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅控制的方法，企業(yè)通常會(huì)依據(jù)員工整體工作情況制定激勵(lì)方案，其中獎(jiǎng)金是較為常見(jiàn)的方法，但其同時(shí)也涉及了稅金問(wèn)題，因此企業(yè)可在選擇以稅率最低的發(fā)放頻率進(jìn)行發(fā)放，保障員工利益，潛在推動(dòng)員工積極性，改善企業(yè)長(zhǎng)期收益。

納稅稅種籌劃法是在企業(yè)存在混合銷售或兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)可選的籌劃方法。使收入全部繳納一種稅金或者兩種稅金分別繳納，兩者的總體稅負(fù)不同；同樣地個(gè)人投資開(kāi)辦企業(yè)，可以設(shè)立不同的企業(yè)組織形式繳納不同的稅金，總體稅金總額不等。