關于國庫集中支付下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的若干探討

烏魯木齊經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)（頭屯河區(qū)）財政局國庫集中收付中心 李歆

所謂國庫集中支付，是由國家財政部門設立的統(tǒng)一賬戶，對資金實行宏觀調(diào)控，對財政申請、支付、撥款制度進行了企業(yè)化改革，從而提高資金的利用效用，維護了國家資金的安全。換句話說，集中支付就是指改變以往的支付制度以及資金的運行方式，加強對資金的預算與控制。現(xiàn)階段，國庫集中支付的制度正進一步完善，而與之相對應的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度正面臨著改革。國庫集中支付制度的實施，在一定程度上對行政單位的內(nèi)部控制產(chǎn)生了一定的影響。

一、國庫集中支付與行政事業(yè)單位的聯(lián)系

國庫集中支付的制度下，為了提高行政事業(yè)單位的工作效率，減少資金浪費，行政事業(yè)單位更要開展內(nèi)部控制工作。國庫集中支付并不是取代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制，更大的程度上，是優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部環(huán)境，給予一定的促進作用，更有益于內(nèi)部控制工作的實施。

(一)國庫集中支付有利于優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部的環(huán)境

隨著國庫集中支付制度的實施，減少了層層申請、層層上交、層層撥款等制度，使支付制度得到了簡化，改善了支付的行政環(huán)境，并提高了工作效率。同時，由于層次等級的縮減，使貪污受賄等舞弊現(xiàn)象得以改善，使行政事業(yè)單位更加廉潔。優(yōu)化了外部環(huán)境，內(nèi)部控制的工作就得到了一定的保障，并具備了開展實施的最佳條件。

(二)國庫集中支付有利于加強事業(yè)單位內(nèi)部的控制

國庫集中支付實行的是單一的賬戶管理，預算、審計和監(jiān)督都比較規(guī)范，每個項目的資金申請與支付更是單獨開展，因此，財務管理起來更加高效與便捷。而行政單位的內(nèi)部控制工作，更是具備這些優(yōu)勢，兩種管理相得益彰，極具適應性。所以說，國庫集中支付為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了良好的硬件基礎，它是行政單位內(nèi)部控制的具體要求。事業(yè)單位汲取公司管理的優(yōu)勢，向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代行政管理發(fā)展的趨勢，而國庫集中支付更是在這樣的轉(zhuǎn)型下開展的，通過政府經(jīng)濟干預來推動內(nèi)部的控制工作，使內(nèi)部控制工作更容易開展。

二、國庫集中支付下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制的意識

在國庫集中支付的背景下，大部分行政事業(yè)單位認為只要按照國家既定的章程和法律法規(guī)行事，就不會存在風險。這些負責人認為，國庫集中支付的制度、流程已經(jīng)十分規(guī)范，根據(jù)標準來實施，就不會出錯。行政事業(yè)單位的管理人員完全忽略了單位內(nèi)部控制的重要性，他們潛意識的將國庫集中的制度與內(nèi)部控制等同起來，并夸大了國庫集中的作用，認為可以完全取代行政單位內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位管理人員的風險意識過于薄弱，將精力完全集中于國庫集中制度的實施上。因此，內(nèi)部控制的制度就變成了形式主義，無法真正落實到實處，也就無法發(fā)揮出應有的作用。

(二)內(nèi)部控制管理缺乏權(quán)威性

由于管理部門缺乏內(nèi)部控制的意識，造成內(nèi)部控制趨于形式主義，最終造成內(nèi)控管理部門及負責人的權(quán)威性的流失。內(nèi)部控制權(quán)威性的流失主要表現(xiàn)在：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)章制度無法實施，違規(guī)現(xiàn)象也十分常見，工作人員往往忽略內(nèi)控機制，挑戰(zhàn)內(nèi)控權(quán)威;獎懲制度如同虛設，員工們?nèi)狈Ω偁幰庾R，工作態(tài)度懶散，缺乏責任心，對出現(xiàn)的問題不聞不問，并將工作中的責任常常推諉給其他部門。因此，內(nèi)控的管理權(quán)威也無法樹立。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部的體制不完善導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施起來較為困難，一般來說，內(nèi)控管理體制不完善主要包含：監(jiān)督機制的不完善。內(nèi)部控制工作的開展，首先要有一個完善的監(jiān)督機制，只要使監(jiān)督機制實施到位，內(nèi)部控制管理也就成功了一半了。由于缺乏完善的監(jiān)督機制，造成大量的冗員、缺資等情況;財務制度不完善。國庫集中的政策下，使得事業(yè)單位放松了財務上的管理，沒有單獨建立相應的財務管理體系。財政的預算、審計工作不到位，資金管理十分混亂。由于財政管理缺乏獨立性，使得業(yè)務登記入賬的核對工作難以有效的開展，造成資金嚴重的浪費和缺失;管理體制不完善。目前，我國行政事業(yè)單位根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等相關的法律法規(guī)行事，在管理制度上完全遵循上級的指示，使得管理的方式過于拘謹和僵硬，完全不能夠發(fā)揮出管理的靈活性。不符合行政事業(yè)單位的特點，內(nèi)控管理的制度就難以有效的實施。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的手段

(一)強化風險意識，實施內(nèi)部控制制度

國庫集中下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更要切實的落實。行政事業(yè)單位之所以不能很好的實施內(nèi)控制度，是因為相關的管理部門及人員缺乏風險意識。因此，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，要強化內(nèi)部控制的意識。加強風險意識，實施內(nèi)部控制制度，首先要領導帶頭，提出風險存在的可能性，并積極擔負責任，加強政策的可操作性。上行下效，層層傳遞和影響。俗話說，上梁不正下梁歪，如果連高層都不具備風險意識，就不能讓基層積極響應內(nèi)控政策。其次，積極宣傳內(nèi)部控制制度，通過學習了解內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢和作用，從而強化內(nèi)部控制的意識，使每個基層員工能夠具備內(nèi)部控制的意識，從而樹立內(nèi)控部門的權(quán)威，使內(nèi)控制度得以落實，避免流于形式。

(二)實行會計控制，完善財務管理工作

所謂會計控制就是通過強化對會計工作的監(jiān)督和管理，使之與國庫集中政策相適應。加強會計控制能夠完善財務管理制度，進而能夠完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度;行政事業(yè)單位要學習國庫集中制度的具體章程和法律法規(guī)，能夠明確掌握集中支付制度模式的特點。找到國庫集中支付制度下與行政單位的財務的對接點，以及相沖突的地方，進而改革兩者不相適應的部分;強化財務的審計工作，審計工作是會計控制的重要組成部分。加強對會計憑證資料的核對，確保其正確性及合法性。加強對各項財政支出及收入的核對，明確每一筆資金的具體流向及動態(tài)。加強對財務預算的核對，使預算工作全面展開，明確預算的具體內(nèi)容及過程，減少預算過程中人為操作的幾率，使預算更加科學規(guī)范。

(三)開展人員培訓工作，明確崗位分工

行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制工作，首先要開展人員培訓工作。行政事業(yè)單位內(nèi)控的工作人員具有一定的專職性，是會計內(nèi)部控制制度的負責人。具體執(zhí)行會計預算及審計等工作，需要較強的會計專業(yè)知識，能夠很好的掌控會計系統(tǒng)。所以，內(nèi)控工作的實施必須要對相應的工作人員進行培訓工作，使他們掌握一定的會計專業(yè)基礎知識，具備一定的專業(yè)素養(yǎng)，還可以強化內(nèi)部控制的工作人員的責任意識，從而提高內(nèi)部控制的管理水平，以及內(nèi)控效果。其次，要明確內(nèi)部控制工作人員的管理崗位。行政事業(yè)單位內(nèi)控的工作人員除了進行財務的控制，對進行會計預算、審計等工作，還有對業(yè)務經(jīng)辦、授權(quán)、監(jiān)督等職責。所以，要明確各個崗位人員的職責，以及明確崗位管理及分工工作，一個崗位不能冗員，也不能無人監(jiān)管。這樣一來，能夠確保各個崗位的職責相分離、員工職責具體化，能夠確保資金的完整性。

四、結(jié)束語

國庫集中支付就是改變以往的支付制度，使資金的宏觀調(diào)控更加嚴格、有效。而國庫集中支付與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用有著異曲同工之妙，并對單位的內(nèi)部控制起到了促進與推動作用，不僅可以改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，還可以加強內(nèi)部控制的作用?，F(xiàn)階段，由于管理者缺乏內(nèi)部控制的意識，認為只要遵守國庫集中支付就可以高枕無憂了。所以，內(nèi)部控制面臨著諸多問題。一方面，事業(yè)單位不僅缺乏風險意識，造成內(nèi)控制度的形式主義；另一方面，事業(yè)單位內(nèi)控的權(quán)威性也無法樹立，使管理難以實施。所以，相關負責人或單位要強化內(nèi)控意識，實行會計監(jiān)控與財務管理，開展人員培訓等工作，從而完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制。

[1]高曉明.談國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代商業(yè).2013(24)

[2]崔潔.財政國庫集中支付對行政事業(yè)單位財務管理的影響[J].河北企業(yè).2010(07)

[3]黃練.實行國庫集中支付對行政事業(yè)單位財務管理的影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2010(02)

[4]降英頡.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設[J].科技信息，2010(7)

[5]何寒冰.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的問題與對策叨[J].企業(yè)家天地，2009(1)

[6]陳春艷.論行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制與管理[J].經(jīng)濟研究導刊.2009(29)

[7]蘇萍.完善國庫集中支付內(nèi)部控制制度建設淺談[J].財會通訊2009，(9)