醫(yī)院內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀及完善策略研究

連州市人民醫(yī)院 潘亮記

隨著國家進(jìn)行了多種體制的改革，許多企業(yè)也對內(nèi)部的管理體制進(jìn)行了改革。醫(yī)院作為經(jīng)營主體，也需要隨著體制的改革而進(jìn)行管理制度的改革。然而，部分醫(yī)院并沒有對大環(huán)境的改變產(chǎn)生警惕，依然實(shí)行著已經(jīng)與現(xiàn)實(shí)相脫節(jié)的管理制度，這種滯后性使得醫(yī)院的經(jīng)營受到了影響。面對這種情況，醫(yī)院的內(nèi)控人員要從思想、作風(fēng)等多個(gè)方面進(jìn)行建設(shè)。

一、醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部控制管理的積極意義

醫(yī)院雖然是非盈利性質(zhì)的組織機(jī)構(gòu)，但特殊的性質(zhì)使得其經(jīng)營目標(biāo)與一般企業(yè)有著很大的相似性。在一般企業(yè)中起到非常顯著作用的內(nèi)部控制管理，對醫(yī)院的運(yùn)營與管理起到的促進(jìn)作用更是不言而喻。

首先，在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制，可以保證相關(guān)的政策法規(guī)更好、更暢通、更全面地被落實(shí)。執(zhí)行得越徹底，法律政策對于醫(yī)院經(jīng)營策略的約束就更加徹底，醫(yī)院也就能夠在更加正確的方向上不斷完善自我、全面發(fā)展。其次，內(nèi)部控制有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化管理，會(huì)計(jì)信息得以更加真實(shí)有效，處理得也更加及時(shí)。再次，內(nèi)部控制可以使醫(yī)院資源財(cái)產(chǎn)的登記、使用、檢查等工作更加規(guī)范化，有效地避免了浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，醫(yī)院資產(chǎn)的完整性因此得到了保證。最后，內(nèi)部控制可以使醫(yī)院的分工更加細(xì)致，工作流程更加標(biāo)準(zhǔn)，制度建設(shè)更加全面，從而達(dá)到對運(yùn)營成本的優(yōu)化和對整體效益的提升。

二、基本原則

醫(yī)院在一定程度上具有社會(huì)公益性質(zhì)，在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)原則對經(jīng)營行為進(jìn)行管理。首先是合法性的原則，即醫(yī)院在經(jīng)營過程中要以國家法律法規(guī)為行為準(zhǔn)則，在其強(qiáng)有力的約束下結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r來制定行之有效的內(nèi)控管理制度。其次是制衡性的原則，即醫(yī)院內(nèi)部在不影響運(yùn)營效率的前提下，從業(yè)務(wù)流程、機(jī)構(gòu)構(gòu)成、機(jī)構(gòu)職能、人員職責(zé)分工等多個(gè)角度構(gòu)建互相制約、彼此監(jiān)督的管理機(jī)制。最后是公益性權(quán)責(zé)，即醫(yī)院作為非營利性機(jī)構(gòu)，無論面對著何種變化的市場化局勢，都要堅(jiān)持救死扶傷、保障人民生命安全的經(jīng)營目的。因此，在制定相關(guān)管理制度時(shí)，必須堅(jiān)持社會(huì)公益性。

三、醫(yī)院現(xiàn)階段實(shí)行內(nèi)部控制管理的具體問題

醫(yī)院在實(shí)行內(nèi)部控制管理的過程中，于現(xiàn)階段出現(xiàn)了很多問題，具體以如下四個(gè)問題最為突出：

(一)醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)評估方面存在著相關(guān)意識非常薄弱的問題

在當(dāng)前的大環(huán)境下，各項(xiàng)醫(yī)療制度陸續(xù)進(jìn)行了改革，但醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)卻與制度改革狀況存在著一定的滯后性，目前仍在建立階段，在科學(xué)合理性與執(zhí)行連貫性方面有著很大的欠缺，內(nèi)控系統(tǒng)操作的可行性較差。并且，醫(yī)院內(nèi)部沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制與全面的預(yù)算管理，這導(dǎo)致醫(yī)院在對外投資和對內(nèi)管理上都存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對整體經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。

(二)醫(yī)院的內(nèi)控體系不夠健全

內(nèi)部控制體系是否完善，關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)是否能夠順利進(jìn)行。構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)控體系，不但能使醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，還可以保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。然而，這是當(dāng)前很多醫(yī)院所欠缺的。這些醫(yī)院不但內(nèi)控意識薄弱，工作流程更是缺乏科學(xué)的管理，仍在使用傳統(tǒng)的原始管理模式，這就使得內(nèi)部控制猶如“一紙空文”。

(三)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)偏低

內(nèi)部控制措施的實(shí)施離不開管理人員的支持，而管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低將會(huì)影響到管理措施的最終實(shí)施效果。現(xiàn)階段，許多醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員知識儲(chǔ)備不足，實(shí)際操作能力較差，思想意識不夠主動(dòng)，綜合素質(zhì)偏低，削弱了內(nèi)部控制管理的實(shí)施力度。另外，新情況、新問題的出現(xiàn)一般會(huì)促使內(nèi)部控制措施發(fā)生改變，而實(shí)際情況是管理人員沒有對控制措施進(jìn)行及時(shí)的更新，只是墨守成規(guī)地依然按原來的措施來執(zhí)行，這就破壞了管理措施的科學(xué)性和可行性，內(nèi)部控制的實(shí)行效果因此受到了明顯的影響。

(四)管理者對于內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管制沒有采取足夠的重視

醫(yī)院的管理者多為業(yè)務(wù)骨干及科室的帶頭人，對醫(yī)院的重視主要集中于學(xué)術(shù)交流及疑難雜癥的研究上，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注通常只著眼于最終利潤上，而忽視了內(nèi)部控制的重要作用。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部控制措施，關(guān)系到整個(gè)醫(yī)院的發(fā)展，然而院內(nèi)許多重大的經(jīng)濟(jì)性會(huì)議財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)卻不會(huì)參加，這就使得內(nèi)部控制制度淪為一紙空文，無法正常發(fā)揮出應(yīng)有的效果。總的來說，就是沒有良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

四、完善策略

(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，對內(nèi)部控制管理要給于足夠的重視

國家頒布了新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，管理者可以在新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下提高內(nèi)控管理人員的地位與崗位高度，以免因領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力集中過度而造成對內(nèi)控崗位和財(cái)務(wù)工作的干預(yù)。杜絕了領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，會(huì)計(jì)人員瞞天過海做假賬的行為就會(huì)大大減少，內(nèi)部監(jiān)督也就得以全面的落實(shí)。

(二)營造廉潔、效能為先的內(nèi)控環(huán)境，使相關(guān)內(nèi)控制度與預(yù)算制度更加完善

若要營造良好的內(nèi)控環(huán)境，對于內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平都有一定的要求，為此必須采取行之有效的措施對以上兩點(diǎn)進(jìn)行改善和提高。對于內(nèi)控人員的法律意識、政治意識、職業(yè)道德等綜合素質(zhì)要進(jìn)行積極教育，使其在遵守國家政策的同時(shí)養(yǎng)成公正廉明的職業(yè)價(jià)值觀；此外，還要對定期對內(nèi)控人員采取業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，使其知識結(jié)構(gòu)更加完善，業(yè)務(wù)水平更加精進(jìn)。在條件允許的情況下，可以安排內(nèi)控人員參與學(xué)術(shù)交流研討會(huì)，以使內(nèi)控人員的知識面更寬，業(yè)務(wù)水平更高。另外，內(nèi)控預(yù)算管理制度也要加以完善，通過優(yōu)化服務(wù)流程、明確劃分職責(zé)等方式來約束管理者的管理行為。全面預(yù)算管理的特點(diǎn)是全員參與、全程參與、全額參與，醫(yī)院若想通過全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，可以立足于醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)，借助預(yù)算從編制到執(zhí)行再到控制的一系列流程來實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部管理水平的改善，即通過科學(xué)管理來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營效率的雙重提升。

(三)推進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的信息化進(jìn)程

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息化是當(dāng)前財(cái)務(wù)發(fā)展的一大主要趨勢，許多企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)都對其管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了信息化的調(diào)整，醫(yī)院也應(yīng)該順勢而為，針對內(nèi)部控制進(jìn)行信息化推廣，具體措施有：立足于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，按照《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)或準(zhǔn)則構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)與相關(guān)的制度體系；構(gòu)建會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)庫，收集本醫(yī)院內(nèi)、同行業(yè)各醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息錄入到數(shù)據(jù)庫中再進(jìn)行分析和歸集，以便于在日后管理過程中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有效調(diào)用。可以說，內(nèi)部管控的信息化提高了內(nèi)部控制的管理效率。

(四)構(gòu)建具有獨(dú)立性的內(nèi)部監(jiān)督制度，進(jìn)一步深化外部力量的監(jiān)督作用

首先，要在醫(yī)院內(nèi)部完善會(huì)計(jì)體系，規(guī)范工作流程，分離職務(wù)責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)人員之間的相互制約與監(jiān)督。其次，通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算過程中的監(jiān)督，通過聯(lián)簽制度對內(nèi)部的重大投資和資金流動(dòng)進(jìn)行控制。最后，結(jié)合稅務(wù)、審計(jì)及銀行等外部監(jiān)督力量進(jìn)行內(nèi)外的同時(shí)監(jiān)督，深化和加強(qiáng)監(jiān)督力量，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(五)構(gòu)建立足于公眾滿意度的評價(jià)體系

醫(yī)院作為非營利性的、具有公益性質(zhì)的組織部門，其服務(wù)應(yīng)該以公眾滿意度為基準(zhǔn)來設(shè)定工作指標(biāo)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，即在內(nèi)部構(gòu)建立足于公眾滿意度的績效評估體系，既可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的最優(yōu)化，也可以使績效考核能夠更加準(zhǔn)確的評估。

(六)醫(yī)院在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行效果評價(jià)

國家于2012年頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（簡稱《內(nèi)控規(guī)范》），并于2014年元月元日起開始在國內(nèi)所有行政事業(yè)單位實(shí)施。其中涉及到內(nèi)控的總則、單位各個(gè)層面的內(nèi)控措施以及風(fēng)險(xiǎn)評估方法，是對醫(yī)院內(nèi)控行為進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。《內(nèi)控規(guī)范》意味著行政事業(yè)單位的內(nèi)控范圍又有所擴(kuò)大，已經(jīng)可以用于醫(yī)院的內(nèi)部控制，有助于構(gòu)建廉政風(fēng)險(xiǎn)的防控機(jī)制。

此外，基于《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》兩部法律以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等多項(xiàng)規(guī)章制度所制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》(衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2006]227號)，也是保證醫(yī)院進(jìn)行正確內(nèi)部控制的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，適用于縣級以上的公立醫(yī)院及各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

總之，對于醫(yī)院來說，為了迎接體制改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，需要對當(dāng)前已經(jīng)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化和完善。本文對現(xiàn)階段實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了闡述，并探討了行之有效的幾條建議，望對從事內(nèi)控工作的人員起到參考作用。

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