我國高職院校內部控制之我見

濰坊市技師學院 季樹旺

濰坊市奎文區臥龍學校 徐文艷

十八屆三中、四中全會的召開，標志著我國包括教育改革在內的第二輪全面改革的號角已吹響。各高職院校積極推動校企合作，引入社會資本，實施后勤保障社會化，有條件讓渡運營權，改進辦學模式，逐漸形成了辦學主體多元化、資金來源豐富化、經費支出復雜化的高職教育局面，這對加強高職院校內部控制工作提出了更高要求。

一、當前高職院校內部控制存在的問題及成因分析

由于非盈利性質和以教學為主管理為輔的傳統觀念影響，我國高職院校在內部控制工作方面，存在經費支出控制不夠嚴格施、固定資產及材料控制相對薄弱、財務管理相對疏松、不相容職務沒有互相分離、預算與實際脫節等問題。

造成上述問題的原因主要是內控觀念淡薄，內控制度不完善，信息輸送不連貫，外部監督不注重內控制度健全性和有效性，沒有樹立起風險意識和內部控制的主觀意愿，績效考評沒有與薪金增長、職務和職稱晉升掛鉤，對業務流程、組織管理沒有進行系統梳理，管理存有空白，缺乏清晰的授權控制和決策機制，隨意執行等原因造成的。

二、高職院校內部控制的現實意義、法理依據及目標

高職院校內部控制工作的薄弱，降低了潛在風險的防范能力，不能保證教育資金、資產的安全和有效使用，不能適應當前進一步深化教育改革工作的要求，加強內部控制管理對高職院校具有重要意義。自2014年1月1日起執行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的發布實施，使得高職院校加強內部控制工作有了法理依據。

三、高職院校內部控制的基本方法

高職院校內部控制方法主要包括：

(1)授權制度控制。各部門在授權范圍各司其職，分工負責；進行業務處理，必須經有權部門授權和批準。

(2)職務分工控制。不相容職務必須分工負責，相互牽制；一項經濟業務不能由一個部門或人員全過程負責；近親及三代以內旁系血親關系執行回避制度。

(3)全面預算控制。加強預算編制環節的控制，對編制依據、程序和方法作出明確規定，依據要合理，程序要適當，方法要科學；監控預算執行情況。

(4)會計核算系統控制。會計核算是一系列信息的生成系統，必須確保會計信息的真實準確完整。建立嚴格的會計流程審核制度；建立重要空白憑證領用制度。

(5)財產安全控制。采取得力措施對各種財產進行安全控制，現金、銀行存款等流通性極強的資產序時核算，日清月結；財產物資采用永續盤存制核算，隨時反映收發存情況；建立盤點制度，保證帳實相符；建立保管責任制，明確保管人員的責任。

(6)人力資源控制。教職工應具有與工作崗位相適應的業務水平和職業道德素質，保證業務活動處理的質量；建立業務考核機制，持證上崗。

(7)書面文件控制。將所有事項編制成書面文件，讓教職工清晰了解學院要求。包括學院發展規劃、年度計劃和財務預算；規章制度匯總；業務處理流程；崗位責任制；業務手冊和業務指導書。

四、高職院校內部控制的建立與有效運行

高職院校應當對貨幣資金、學雜費收入、經費支出、物資采購、固定資產、經濟合同以及工程項目進行重點內部控制。

(一)貨幣資金的內控

具體內容包括錢帳分離；定期和不定期的對現金進行盤點；編制銀行存款調節表并逐筆核對；銀行票證、財務專用章、法人印章分開保管等。

(二)收入的內控

設專人收款，按批準的項目和標準收費；開票與核算等不相容崗位分離；由財會部門統一收費并核算，其他部門和個人未經批準不得辦理收款業務；嚴禁設立賬外賬；嚴格執行“收支兩條線”；建立健全票據管理程序和責任制度。

(三)支出的內控

明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出崗位的職責權限，確保支出申請和審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離；完善支出管理流程；執行國庫集中支付制度。

(四)采購的內控

執行政府采購；健全采購預算與計劃、采購活動、驗收與合同、質疑投訴答復和監督檢查等內部管理制度；建立采購業務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限；采購計劃制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、采購活動組織與質疑投訴檢查等不相容崗位相互分離。

(五)固定資產的內控

建立固定資產采購預算制度；建立盤點制度，盈虧要查明原因，追究相關人員責任；確定固定資產標準，明確固定資產支出范圍和最低定額；固定資產處置要有申請報批程序。

(六)經濟合同的內控

建立相關授權批準制度，嚴禁未經授權擅自以單位名義對外簽訂經濟合同；嚴禁違反規定簽訂擔保、投資和借貸合同；加強經濟合同訂立控制，訂立前，充分了解合同對方的主體資格、信用情況等有關內容，確保對方當事人具備履約能力；加強經濟合同履行控制。

(七)工程項目的內控

概預算控制管理；招投標控制管理；合同控制管理；工程結算控制管理；竣工決算控制管理。

五、內部控制制度的測試和評價

有效的監督、測試和評價是內部控制發揮作用的重要保障，測試和評價包括對內控制度設計是否合理、執行是否有效、是否一貫得到遵守三方面。內控評價應與內控設計與實施應當保持適當的獨立性，對發現的內控設計缺陷，分析原因并提出改進方案。

做好高職院校的內部控制工作，必須有領導班子主導和支持才會取得效果，內控也有可能因受制于成本效益、執行失誤、相關人員勾結等原因而失效。