會計內部控制制度在行政事業單位中的建設分析

寧波市城市建設檔案館 李艷花

制度的建立是一個企業乃至國家發展的重要一環。改革開放以來，我國不斷完善會計管理體制和機制，健全會計法規制度，推進注冊會計師行業建設，加強會計人才培養，我國的會計事業得到迅速發展。但是凡事都有兩面性，行政事業單位中的會計內部控制制度的建設存在一些問題，只有解決好這些問題，才能真正推進我國會計事業的發展。我國的會計事業才能不斷的發展，不斷的成熟起來。

一、會計內部控制制度在行政事業單位中存在的問題

(一)會計內部控制制度不健全

在行政事業單位中，有些領導對會計內部控制制度不夠重視，把這項制度當作一個可有可無的擺設。這一行為，體現了領導對這項制度的認識不夠充分，因此會計內部控制制度就不能得到很好的建立，不能在財務管理中發揮自己的作用，導致財務管理松散，內控薄弱。很多別有用心的人看到這一漏洞，會趁機鉆空子，在會計管理中動手腳，如虛報發票、挪用公款等，會造成單位資產的大量流失。在國有資產流失過程中，我國的經濟會陷入一個失衡的狀態，會嚴重阻礙我國的經濟發展，間接也會影響我國人民的整體收入水平。會拉開我國與其他國家的經濟發展距離。行政事業單位中各部門是緊密相連的，會計管理是單位發展的中心環節，如果在這有了危機，行政事業單位的發展將會陷入一個癱瘓的境地，會演變為一個經濟危機。

(二)會計從業人員素質差，職業道德水平參差不齊

在行政事業單位中，對會計從業人員的專業要求比企業要低。有一些財務人員是從其他崗位上轉崗過來的或者是由一些內勤人員兼著的，因此在一些行政事業單位中會計從業人員的專業能力較差，對會計內部控制制度沒有一個透徹的理解，造成本制度在運作中的滯后性。當提及內控制度時，財務人員根本不能深刻理解，有時還覺得繁瑣。人員對這個制度的理解程度影響著它在單位運作中的實施。一旦會計從業人員不能正確理解這項制度，那么它就不能正確的實施。從業人員的道德水平也是影響單位運作發展的重要因素。如果會計從業人員的道德水平低下，會意識不到法律的約束性，就會在會計工作中不斷的鉆空子，會趁機建立自己的“小金庫”。在工作中會嚴重違反職業道德，會不顧后果的作假賬，直接造成國有資產的大量流失。在會計領域中由于是和錢打交道，很對人都會經受不住金錢的誘惑，會想盡一切辦法發些不義之財。人的貪欲行為是引發犯罪的主要因素。例如；某區的審計局在同級審查過程中發現區財政局有一出納自二月到四月期間，大量挪用財政資金，215萬元用于賭博。該出納之所以能挪用資金成功，一是因為自己職業道德低下，沒有把法律放在眼里，二是因為行政事業單位中的會計控制制度形同虛設，給一些人有機可乘。

(三)行政事業單位對會計控制制度監督檢查度不到位

會計控制制度不僅需要科學認真貫徹，還需要有一個專門的監督審查機構。審計部門應該對行政事業單位的會計控制工作做到認真、負責的監督，這樣才能使制度的建立更加合乎規范，更加合理。在制度的實行過程中，如果沒有一個好的監督機構，只能是一個虛設的制度，不會發揮它的真正的作用。監督不到位還會造成事業單位中制度建設的散漫，造成制度實行的滯后性，會容易使的一些有貪欲的人趁機發不易之財。監督檢查不到位會是給行政事業單位日后的經濟危機埋下隱患。會造成行政事業單位的資金的大量流失，會間接造成制度的混亂。

二、會計內部控制制度在行政事業單位中建立的有效措施

(一)加強單位負責人的責任意識

只有負責人的責任意識增強了，才有利于制度的實施。《會計法》、《內部會計控制規范》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性要負責，也要對本單位的會計制度的實施做到負責。單位負責人只有做到一貫負責的態度才能使得制度有力的實行，單位負責人強化了責任意識才能起到更好的帶頭作用，才能給下屬灌輸一種責任意識。單位負責人要親自抓內控工作，明確內控工作職能部門或內控工作牽頭部門，在單位內部深入開展《內部控制規范》的培訓學習、宣傳引導，讓內控理念深入人心，在單位內部形成人人注重風險防范、處處強化責任意識和良好氛圍。

(二)加強會計人員培訓

朱镕基總理在考察上海國家會計學院時，提出整頓和規范會計程序，不做假賬的指示，要求會計人員要持證上崗。這一指示，清晰的表明了國家對會計從業人員的資格的重視程度。會計從業人員只有有了一定的專業水平才能把會計工作做的更加出色，才能使得會計控制制度更加有效的實行。在對會計人員進行培訓后，會計人員才能對制度有一個專業的理解，才能更好的在日常工作中發揮自己的一技之長。當然對會計從業人員的培訓還有更重要的一環是，對會計人員的道德素質的培養。只有使得會計人員有了崇高的道德素質，才能樹立他們的責任意識，才能遵守法律，才能減少自己的犯罪行為。培訓，也能更好的促成會計從業人員對自己行為的監督。最有利的一點是能為我國的會計崗位輸送更多的專業的高級人才，更能有利于我國會計事業的繁榮發展。

(三)建立健全會計內部控制制度

行政事業單位要加強預決算、政府采購、資產管理等部門和崗位間的溝通協調機制，形成管控合力，確保資產的合理配置和有效使用。我們一是要加強財務管理和監督，建立健全財務制度和責任追究制度；二是要建立物資內部管理制度。同時對關鍵崗位的工作人員要實行輪崗制度，不具備輪崗條件的應當采取專項審計等措施。只有建立健全了內部控制制度才能從源頭上杜絕貪污腐敗。完善了控制制度，在單位運作中可以減少漏洞，防止一些舞弊行為。在健全了控制制度后，才能使得單位內部制度處于一個平衡的發展過程中，有利于單位穩定的發展，內部控制制度才能與其它制度相互制約相互監督。在會計工作中，工作人員才能有章可循，有法可依。一來可以為工作人員提供一個全面的內部工作手冊，二來可以作為工作人員工作的標尺，減少工作的失誤。把會計控制工作中的失誤都在制度中清晰的體現，能為以后的工作減少很多不必要的麻煩。制度的健全既需要專業會計人員的參與，也需要相關監督部門的監督建立，這樣才能使得制度的建立更加完善，更加的科學合理。多個部門的參與才能使得各部門間的利益得到保障，才能讓制度更加的民主，更加人性化。

(四)加強對會計內部控制制度建立的監督

很多時候鉆空子的人就是因為會計內部控制制度在行政事業單位中的監督力度不夠造成的。制度監督力度小，會給人一種輕松的感覺，會使從業人員有動手腳的機會。財政、審計部門，不僅要做到對會計從業人員的資格監督，也要做到對會計內部控制制度建立的監督。只有做到對這兩方面的監督才能保障行政事業的發展。在監督過程中，發現問題及時解決，可以提高工作效率，在發生突發的經濟危機狀況時能及時科學的解決。有了專門部門的監督，會計控制制度的建立也會減少很多不必要的麻煩，可以更好的促進我國的經濟發展。監督力度到位了，行政事業單位的領導人的責任意識也會增強的，會計從業人員也會樹立一種認真的工作心態，會在自己的心里樹立一把道德的尺子，來約束自己在會計管理工作中的行為。在監督過程中，會計內部控制制度的漏洞也能清晰的表現出來，各部門可以齊心協力的一起把制度的不足指出來，一起完善制度，使得制度更加合乎規范。

三、會計控制制度的發展前景

會計控制制度能減少單位漏洞的發生，可以避免財產的大量流失，因此在我國的企業中會有一個長遠的發展，會成為一種發展的必然趨勢。會計控制制度的發展會促進我國的經濟處于一個平衡的發展狀態，會有利于國民收入的穩定。

四、結束語

會計控制制度雖然自身存在了很多問題，但是只要在發現問題后及時解決，還是能更好的發揮起自身的作用的。在行政事業單位中，會計控制制度的建立是一項重大的必不可少的任務。前途是光明的，道路是曲折的。會計控制制度的發展將會越來越好。我國的經濟事業也會在這一制度的建立下，出現生機勃勃的繁榮場面。

[1]吳敏.試論單位內部會計控制制度的建立[N].高等專科學校學報，2003，15(2)

[2]沈淘.試論單位內部會計控制制度[J].財會研究，2006(5)