探究利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧

寧波中百股份有限公司 李燕

在企業財務管理逐漸系統化的背景之下，基于會計制度本身的特殊性，在企業具體的財務管理工作中，利用會計報表能有效識別會計舞弊的行為，并進行及時的財務管理糾正。

一、會計報表及會計舞弊概述

(一)會計報表的含義

會計報表是企業根據日常會計核算的相關資料進行財務統計，最終形成具體的書面性資料文件，它能反映一個企業在具體時期內的財務狀況、經營成果及現金的流轉情況，是企業進行財務報告的中組成部分，也是企業向外界告知自身會計信息的主要手段和方式。

(二)會計舞弊的含義和途徑

1、會計舞弊的含義

會計舞弊是在企業的財務管理中，喪失職業道德的人為了謀取一定的經濟利益，利用非法的手段或指示相關的會計人員在統計會計信息時弄虛作假，導致會計信息失真，出現一些隱性的漏洞，從中謀取一定的經濟利益的嚴重違法行為。

2、會計舞弊的基本途徑

在財務管理工作中出現的會計舞弊是會計及審計行業共同關注的話題。它是人為的為了利益，經過預謀，運用非法手段，經過策劃而實施的一項故意行為。會計舞弊的途徑主要有故意擴大企業財務收入的核算范圍，形成虛假的收入；提前確認企業的收入情況或者及時記錄有嚴重問題的企業收入；利用一些技術上的合并、刪減等手段使會計報表中的企業收入虛高。

二、利用會計報表進行會計舞弊的危害及主要手段

在企業的財務管理工作中，會計舞弊的現象時有發生，其進行會計舞弊的方式也不同。利用會計報表進行的會計舞弊是財務管理中作中常見的一種舞弊方式。會計報表自身的特殊性誘發一些不法人員進行舞弊，嚴重損害企業的利益。

(一)利用會計報表進行會計舞弊的危害

在實際的財務管理工作中，利用會計報表進行會計舞弊對企業及社會的發展有極大的危害。

首先，利用會計報表進行的會計舞弊嚴重影響了社會風氣，會損害企業或國家的形象，影響國家對經濟管理政策的制定，使國家遭遇較大的經濟損失。

其次，如果會計人員在財務管理工作中提供的會計報表數據虛假，會使相關的人員或企業遭受重大的損失。

另外，在會計報表中進行虛假賬目的記錄，混淆成本費用的支出，都會導致企業利潤的嚴重失真，誤導投資者做出錯誤的決定，使企業遭受嚴重的經濟損失。

最后，在企業的財務管理工作中，利用開機報表進行的開機舞弊對企業自身的危害相當大，不僅損害企業的信譽形象，在一定程度上會導致企業內部管理的混亂，嚴重影響企業員工的工作積極性，阻礙企業的健康發展。

(二)利用會計報表進行會計舞弊的主要手段

會計報表是了解企業經營狀況的重要信息資源，然而頻繁存在的利用會計報表進行會計舞弊的行為破壞了社會風氣，嚴重影響了企業的發展。隨著我國各大企業及經濟的快速發展，利用會計報表進行的會計舞弊的手段也逐漸擴展，其主要的手段有：

1、對企業的資產進行虛假的估算

在具體制定會計報表的過程中，增加對原有資產的計價，擴大其價值，降低相應的銷售成本。高估應收賬款或其他固定資產項目，利用一些資產評估時的信息資源在會計報表上體現，從而形成重大的會計舞弊。例如：公司突然增加了很多與業務無關的固定資產，也可能存在虛開問題，應立即清點實務，如果需要重大資產應查看相關的過戶手續是否齊全、名稱是否為本公司所有。

對于企業固定資產應屬于重要的清查范圍。對于房地產的清查，不能僅限于查看賬面情況及房產證、土地證原件，還應該進一步到房產交易所進行實際調查，確保該資產未進行過抵押，確實屬于本企業所有。存貨的清查：應確定資產的有效性、變現性、賬實相符，是否出現減值。

2、在會計報表上增加虛假的收入及利潤

一些財務管理人員在制定會計報表時虛構客戶及相關的收入，利用開增值稅發票等形式增加企業的虛假收入及利潤，進行瞞天過海的會計舞弊，是企業的財務狀況出現虛高的現象。比如：企業在2015年6月：營業收入同比上升，增值稅同比卻下降，稅務部門一定會要求分析原因。正常情況下是不會出現此情況，出現此情況的有以下幾種可能：一是發票抵扣時間差異，需要進一步看應付賬款金額、存貨等科目是否也同比增加；二是企業虛假收入，導致報表出現異常，應警惕。

3、利用關聯的交易產生虛假的利益收入

一些大型的企業有許多附屬的小公司，它們在具體的會計舞弊中會將企業的產品、研究開發的費用、有價值的專利等賣給小公司，而出售的這些東西的價值都難以估量，在具體的會計報表中會出現虛假的利益收入。

4、通過企業之間的并購重組

在企業之間的并購和重組過程中是利用會計報表進行會計舞弊的典型環境。企業會將并購重組企業的財務報表進行技巧性的改制，使會計報表表面上沒有任何問題，但實際存在很大的漏洞。

5、對會計信息的選擇性披露

企業的財務管理中，會計報表具有一定的秘密性，但是一些不法分子為了獲取一定的經濟利益，會對企業的會計報表的信息進行披露，這樣的披露往往具有事先預謀好的選擇性特點，是為了促成有效的會計舞弊。

三、探究利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧

(一)采用分析、思考的方式對會計報表進行復核

在具體的審計工作中，工作人員常用的對企業會計報表的復核方法主要有比率的分析法和趨勢的分析法。因此，采用分析、思考的方式對企業的會計報表進行審計，會及時發現其舞弊行為。如果企業經營的毛利率比之前高出了同行業的平均值，該企業很可能存在高估收入或降低成本核算的舞弊行為。再例如，一個企業的營業額占收入的比例下降或低于同行業的平均值，而管理費用的余額有大幅度額變化，也可能存在利用會計報表實施會計舞弊的行為。

(二)采用比較企業實際交易的分析法

在具體的審計工作中，采用比較企業實際交易的分析方法來判斷是否存在會計舞弊現象。一些企業通過調整會計科目，將企業應收的賬款轉移到預付賬款上，推遲產品入庫的時間，然后減少成本提升應收賬款的周轉率[5]，使會計報表的數據信息趨于正常，這樣也是嚴重的會計舞弊行為。比如：企業主要經營項目未發生重大改變，營業收入、銷售費用同比均在正常范圍變化，而管理費用卻異常增加，那就需要進一步分析什么費用增加。例如企業有自營場地，也無擴展經營場地的相關業務當期卻發生了大筆的租賃費，可能存在虛假開票問題，企業本年度會務費異常增多。經常本年會務費手續是齊全的，財務憑證后有相關會務通知、會務記錄，但是不能僅限于此，如果為上市公司的相關會務，還應結合當時的公司公告文件、辦公室及董秘辦的存檔記錄相核對，保證信息的統一、完整。

(三)采用嚴格的資產質量的分析法

審計人員在對會計舞弊行為的審計過程中，要仔細地審查企業財產損害或收益的原始憑證，考察其資產是否存在，并對質量進行嚴格的評估。如果報廢資產的總額與凈資產相比，后者小于或接近前者，就說明鼓起企業存在舞弊行為，如果報廢資產的增加額和增加幅度大于利潤總額的增加幅度，說明該企業的會計報表存在虛假的數據，可能形成會計舞弊。

(四)利用稅收項目的分析法

審計人員在審計過程中可以巧妙運用稅收項目來分析企業是否存在利用會計報表實施會計舞弊。如果企業的會計利潤與應納稅所得額之間的差距太大，則說明企業提供的會計報表中存在虛假數據。如果利用會計計算公式的應交稅金余額與企業的欠稅額相比，差距較大，說明該企業的的舞弊行為證據確鑿。比如：會計利潤增加，企業所得稅是否也同比增加？以增值稅納稅為主的企業，營業收入增加，那增值稅的上交是否也同比增，以營業稅納稅為主的企業，收入增加，營業稅的上交是否同比增加？再比如，企業的工資費用在增加，而社保費用在減少，存不存在虛假人員領取工資等情況等等。

四、結束語

在我國經濟快速發展的背景之下，企業的財務管理是企業發展的關鍵。然而一些喪失職業道德或想謀取經濟利益的人利用會計報表實施會計舞弊，給企業帶來了嚴重的經濟損失。在具體的審計過程中，審計人員掌握有效的審計方法及技巧，能準確識別利用會計報表實施會計舞弊的行為，及時挽回企業的經濟損失，為企業的健康發展提供保障。

[1]孫曉媛.淺析會計舞弊與會計報表的審計[J].商情,2012,(48):28

[2]張悅.會計報表中隱藏的會計舞弊[J].統計與管理,2011,(6):52-53

[3]張穎.會計舞弊與會計報表的審計[J].中國管理信息化,2013,16(7):24-25

[4]閆璐,張曉東.公司會計舞弊成因分析及對策研究[J].河南科技,2014,(11):248,265

[5]張凌輝.企業重大會計舞弊與審計對策[J].企業文化(下半月),2011,(3):153-154