煤炭行業的稅收問題和企業稅務籌劃措施研究

摘要：煤炭資源是我國經濟發展的基礎，但煤炭企業在稅收方面存在諸多問題并且稅務過重，影響煤炭行業的健康發展。文章在分析煤炭企業進行稅務改革必要性的前提下，提出了煤炭企業在稅收方面存在的漏洞，并依托礦企業現實特點，結合現階段稅務政策方面的優勢，綜合考慮煤炭企業在納稅過程中的實際現狀，具體提出了改善稅收制度、提高企業利益的政策和方案。

一、煤炭行業稅務籌劃的必要性

煤炭資源是我國經濟發展的重要基礎，在經濟發展中一直起到推進的作用，煤炭企業在近幾年來，受到各方面的沖擊影響較大，使得煤炭企業利潤緩慢增長，并且隨著我國稅收政策的改革，加重了對煤炭企業的稅收負擔，降低了煤炭企業生產的積極性。這些因素使得煤炭企業必須進行財務管理改革，努力推行納稅籌劃改革，加強財務資金整治，以應對國內外經濟發展對煤炭企業的沖擊。

煤炭企業要想在激烈的競爭市場中保持優勢，必須通過納稅籌劃實現企業的自我完善，提高經濟實力。納稅籌劃在企業健康發展中是至關重要的，如果納稅籌劃取得了效果，對煤炭企業的經濟效益是十分顯著的，并且煤炭企業財務管理事務復雜，納稅籌劃可操縱的范圍較廣，可明顯地提升企業財務管理效率。但根據我國現階段實際情況的調查，煤炭企業稅務籌劃進行的很少、先例不多，所以在我國結合煤炭企業自身發展特點，根據稅務特征，在不偷稅漏稅的前提下努力降低煤炭企業的繳稅金額，提高煤炭企業稅后利潤，可為煤炭企業降低生存壓力、推動企業健康快速發展具有極為現實的戰略意義。

二、煤炭企業稅收問題探討

(一)煤炭企業稅務過重

二零零九年一月一日，我國對煤炭企業進行了稅務體制改革，將煤炭由原來的低稅率百分之十三上升到較高稅率的百分之十七，相對于中國重、輕工業的稅率平均值來說是較高的，最可能的原因是近年來我國環境越來越惡化，主要是煤炭生產過程中污染嚴重。由行業數據調查報告顯示，煤炭企業的稅收率是最高的。根據煤炭企業的的增值稅變化情況來看，在上世紀九十年代初期，煤炭企業在全國相同的二十幾個行業中，納稅的比例在這二十幾個行業中是在中間位置的。當時的行業負稅率為百分之六點一，而煤炭企業的負稅率為百分之三點六三；在二十一世紀初期，煤炭負稅率的在同種行業中位居第二位，位居第一位的是石油化工企業，并且煤炭企業的負稅率高于同種行業接近百分之百。在當時，全國普遍調低稅務率，平均降低稅務率兩個點，但煤炭企業卻將稅務率上調了接近五個百分點，這就變相比全國平均稅務點高出了接近七個點，在二零零七年一月至十一月期間，具有納稅資格的煤炭企業上繳的增值稅率達到了百分之八點一，相比二十世紀九十年代初期的增值稅率高出了接近五個百分點。

(二)納稅率調低困難

在二零零九年一月一日，煤炭企業增值稅變換形式之后，出現了兩個最為顯著的變化，一是由原來的低稅率百分之十三上升到較高稅率的百分之十七，二是在上交增值稅時，煤炭企業在自制的固定資產稅務時，完全可以根據現有政策在銷項的稅金中扣除。并且煤炭企業工作人員都認為稅率過高，企業年產量必須滿足當地政府或者企業的要求，壓力較大，必須拿出相當多的資金去增加產量，當現有產量滿足不了需求時，必將企業規模擴大，但單位礦區內的出煤率卻出現下滑。稅務改革使得煤炭企業稅率增加，市場價格對煤炭資源產生了一定經濟沖擊，導致了煤炭企業的納稅負擔逐年增重。

三、稅務籌劃方案

在二十世紀九十年代初期實行的新的稅務改革至今，煤炭企業方面的稅收種類越來越多，主要是增值稅、資源稅、耕地占用稅、環境治理稅等等，繁多的稅收政策增加了企業的負擔，因此企業應根據自身特點，依據國家方針政策，在徹底吃透政策的前提下，選擇可以減少稅收的環節進行重點籌劃，對企業生產進行結構調整，規避較大的稅種，為企業創造較大的經濟效益。根據煤炭企業生產的特點及煤炭種類所關系到的領域，并結合當今國家對稅收政策的執行特點，提出了有利于加快煤炭企業進行稅務籌劃的措施。

(一)企業、個人所得稅綜合籌劃

由國家頒布的[2000]第八十四號文件和企業所得稅扣除文件的第五十四條辦法可以得到，煤炭化工企業在工作的日期內，每一年工作日在為職工配送、補給的工作勞保用品，例如工裝、皮質護手用品、手電、皮帶、在低溫天氣需要保溫的御寒物品、在高溫環境下需要降暑的物品等日常工作需要用到的物品，只要是符合要求的物品，都可以在納稅時進行扣除。由國家財政部、稅務局頒布的法規[2005]第一百八十六號文件和河南省根據國家文件并結合以前頒布的國家財稅法規[2006]第一百三十三號法規精神，總結了稅務法規文件[2005]第一百八十六號的政策的特點，在職工收入達到年收入四千元時，可以根據本地區的財政特點，在得到審批的前提下，將納稅點數降低百分之二十左右。根據確定的稅收減免標準，可以在其他納稅方面進行相應的扣除，例如營業稅等，如果在這一年扣除的金額達不到額度，剩下的應扣金額不能轉移到下一年。在二零零五年之前按照標準確定企業本該享受減免誰收的煤炭企業，在未達到年限的時間內，可以按照原來的扣除政策繼續接受稅務減免政策，直至達到時間期限。通過省政府的決定，煤炭行業根據《財政部國家稅務總局關于下崗失業人員再就業稅收政策問題的通知》里的某一法規知，如果企業在使用下崗人員，被招聘的職工工資納稅起點可以上調為四千八百元每人。

(二)附加稅、土地稅等綜合籌劃

由財政法規[2000]第零七九條規定可以看出，如果煤炭企業以不盈利的目的創辦老年公寓或養老院的，應該將此部分的稅收做相應的扣除，并且在老年公寓的配套設施例如交通工具、被占用的土地等等，都可以免去煤炭企業所得稅。所以如果煤炭企業中閑置的居民房、職工公寓可以和具有專業資格證的企業通過簽訂合同的方式創辦老年公寓，為社會創造福利的話，可以節省很多稅金。

(三)混合銷售增值稅的籌劃

顧名思義，混合銷售是指企業在出售的過程中不止出售一種商品，附帶多種物資同時進行買賣。所以在銷售的過程中會同時涉及到增值稅和營業稅等多種稅務，所以在納稅時，如何合理的分配兩者的比例，可以為企業節省更多資金。例如煤炭公司如果出售資源的時候，同時利用本公司的車輛進行配送，這時候完全可以考慮從收貨方獲取的運輸金額獨自定義為價外費，也可以合入到出售總額中同時進行銷項稅，如果此時銷項稅金額并不理想，公司可以單獨考慮把運輸費用利用單獨運輸公司進行計算營業稅。

(四)資源稅的籌劃

煤炭企業在上繳所有稅種的目錄中，資源稅是占金額比例最大的，根據資源方面的稅收條例中可以了解到：煤炭是資源稅中必須上繳的稅種，但是只在煤炭開采時才進行收稅，在煤炭資源后期加工的過程中，煤炭企業是不需要進行納稅的。所以，煤炭企業可以根據出煤之后，進行加工完畢，能達到出售標準的煤炭，統一換算成開采的煤炭資源再進行