稅收政策如何促進產業結構調整

漢中市地方稅務局 劉曉

一、稅收積極促進產業結構調整

現代稅收“參與經濟”、“干預經濟”的職能日益凸顯，在國家產業政策指導下，稅收對產業結構的調整是一項非常重要的經濟杠桿。

鼓勵性的稅收政策積極引導產業結構調整方向，為實現經濟結構預期調整目標，通過鼓勵性稅收政策引導生產要素的合理配置，主要表現在：重點扶持小型微型企業，發展高新技術產業，鼓勵企業資產重組、兼并聯合和集團化發展，引導投資落后地區、發揮中西部地區的比較優勢。

限制性的稅收政策可以制約高能耗、高污染產業的發展，促進經濟結構調整，實現社會福利最大化的目標。

通過實施國產設備投資抵免所得稅和技術研發支出企業所得稅前加計扣除等稅收優惠政策的引導，大力促進傳統產業的技術更新改造和產業結構優化升級。

二、我國促進產業結構調整的稅收政策實踐和不足

從“十一五”開始，國家稅制改革的以減稅為主。2006 年1 月1 日《農業稅條例》廢止，徹底減輕農民負擔，調整國民收入分配格局；2008年1月1日施行《中華人民共和國企業所得稅法》，取消外資企業超國民待遇，適當降低企業所得稅稅率，完善市場經濟體制；2008年的國際金融危機爆發后，我國政府在合理控制赤字總規模的同時，實施了一系列大規模結構性減稅政策，累計已有70多項直接優惠和間接優惠減稅措施，覆蓋十幾個稅種，每年減稅規模達數千億元。這樣的稅制改革為支持經濟發展方式轉變、促進產業結構調整、實現經濟平穩較快發展、服務和改善民生起到積極地推動作用。

同時，現行的稅制在促進產業結構的調整方面仍存在不足，一是增值稅、營業稅征稅范圍不科學，目前增值稅仍屬非全面性增值稅，稅基設計過窄；二是稅收優惠政策對科技創新、新型產業的支持力度不足，例如對高新技術企業的稅收優惠政策，在資格認定和審核過程中，把關不嚴，降低認定標準，導致不符合高新技術企業資格的企業也享受優惠政策；三是缺少重點產業生產力布局、重要區域的產業集群稅收優惠政策。

三、稅收促進我國產業結構調整的政策選擇

總結我國稅制改革的成功經驗，結合“十二五”稅制改革目標，今后，我國應繼續加大結構性減稅力度，在結構性減稅和稅制改革中，應長短結合。對產業結構調整、轉型升級方面，應有長期的減稅政策，直至達到轉型升級的目標。為恢復經濟或刺激經濟發展，宜采用有期限的臨時性政策，不宜長期普惠使用。

(一)推進增值稅的產業優化功能

第一，調整一般納稅人認定條件，將會計核算規范、能夠提供完整納稅資料的納稅人統一納入增值稅一般納稅人管理，取代現行政策以銷售額大小認定一般納稅人。為減輕小規模納稅人的稅收負擔，允許其抵扣購進研發設備等的進行稅額；第二，對適用“先征后退”、“即征即退”稅收優惠的新興產業科技創新產品，根據新興產業發展階段修正相應科技產品的退稅率，確保科技創新產品獲得減免稅的價格優勢。同時，對購買免稅科技產品的企業或個人準予稅收抵免；第三，加大對高新技術產業的稅收優惠，例如，對尚未進入盈利期的高新技術企業予以免征增值稅，增加購進科研設備的進項稅額抵扣系數，如可按150%抵扣。

(二)發揮企業所得稅的產業導向功能

內外資企業所得稅合并后，企業所得稅應進一步發揮促進產業創新升級的導向功能。第一，科技型企業設立技術準備金制度，允許科技型企業按其研發費用的一定比例在稅前提取技術研發準備金，主要用于研究開發新技術新工藝和技術改造等，若改變用途，要按規定補繳所得稅；第二，允許符合條件的科技型企業全面使用加速折舊和快速攤銷；第三，鼓勵科技型企業加快科技成果轉化，對于企業將科技成果轉化為產品，進行規模生產取得收入的，可以在一定期限內給予減免稅優惠；第四，擴大研發費用的扣除比例，將研發費用加計扣除率提高到100%，形成無形資產的，按無形資產成本的200%攤銷。

(三)完善相關稅制促進環境友好

第一，加大資源稅改革力度，擴大資源稅征稅范圍，全面覆蓋海洋、森林、地熱、淡水等必須加以保護的自然資源。對資源稅應稅產品，在全國范圍盡快推進資源稅改和資源價改；第二，適時開征環境稅，我國目前實行排污收費制度，因而對污染物征稅實際就是費改稅，原則上，從重點污染源和易于征管的課征對象入手，可以先將二氧化硫、氮氧化物等主要污染物納入征收范圍，逐步對廢氣、廢水、固體廢物等課征環境稅，淘汰落后產能，促進轉型升級。

(四)研究制定鼓勵“走出去”企業稅收優惠政策

第一，完善企業境外所得稅收抵免的可操作性；第二，對不符合稅收協定的原有規定，應及時清理，對尚未簽訂稅收協定的，應及時簽訂。充分利用“稅收協定”這一法律工具，切實為“走出去”企業做好納稅服務，掃清障礙。

研究制定促進重點產業生產力布局、重要區域的產業集群的稅收優惠政策，將上述區域所得稅稅率減按15%。

總之，我們應該抓住當前的有利時機，實施結構性減稅政策，促進經濟結構調整和產業結構轉型，實現國民經濟持續、快速、健康、協調地發展。在促進產業結構轉型升級的同時也達到深化稅制改革，優化稅制結構的目的。