關于房地產企業甲方供材的會計與稅務處理研究

摘要:隨著社會經濟發展和房地產市場的不斷擴大，房地產市場的材料供應方面的會計處理問題也不斷出現，“甲方供材”就是指對于建筑材料的供應、管理以及核算等各方面的問題，都是由建筑投資建筑方、施工方共同來處理的一種方法。建筑投資方在進行材料采購的整體過程中，供應商按照合同規定把材料供應給開發商，并按照國家統一規定，對材料實際價格和相關費用進行會計核算的記錄。但是，就目前來說，由于會計制度不健全和工作人員缺乏該方面意識等問題，導致“甲方供材”出現了一些問題，本文將從房地產開發企業“甲方供材”會計與稅務問題處理的角度出發，進一步了解該方面的會計處理問題，并找出措施加以解決，以供參考。

一、房地產開發企業“甲方供材”的相關問題分析

開發單位根據具體項目的需求計算出應該采購的材料數并列出材料供應清單，在開發商進行材料購置的時候，都存在著各種風險，材料價格的風險是由開發商承擔，而材料的使用數量風險則由施工方承擔。一般情況下，在包工不包料的施工過程中，按照勞務費金額，稅務機關開具一定的發票給施工單位，稅務人員必須對開具發票中的施工材料進行調查，然后由建筑施工單位來完成項目等級及合同備案制。在稅務人員調查無誤后按照勞務費金額開具發票，施工單位再按照費工料進行相關工作處理。

二、甲方供材會計處理分析

我國社會經濟迅速發展的同時也擴大了高新材料在我們企業之間的應用范圍，所以新的供應鏈又增加了。但是通常情況下，我國在對房地產企業進行材料購置和使用的過程中，一般是從供應建筑材料的性質和稅務影響入手的，站在建筑企業角度進行考慮。供應商在對建筑材料進行采購的時候通常有三種方法：由甲方供應所需要的材料：在合同鑒定的時候，雙方規定開發商對建筑材料進行采購，這樣的方式可以減少建筑單位的成本，避免建筑商為了自己的利益偷工減料，可以在一定程度上保證建筑材料的質量;甲方（即開發商）指定所用材料：甲方統一指定制造企業來生產施工材料，而且不管是使用產品的質量還是規格，都需要實行統一指定管理，所做的規定由書面材料確定以后，施工單位根據規定去進行材料的購置;乙方（即施工單位）統一采購所用材料：該方法是指在材料采購過程，甲方不負責采購事宜，材料的購置等問題都由乙方來完成。但是在一般情況下，都是由甲方作為采購方對建筑材料進行采購，其會計處理方法一般有兩種：擬定借款：預付工程款項金額，擬定貸款：工程物資用款金額，在核算總工程造價的過程中，所使用的建筑材料要在計稅以后才能算入工程總造價;擬定借款：企業開發成本金額，擬定貸款：工程物資用用款金額，在該處理方法過程中，根據項目本身的實際需求，施工方所需要的物資由建筑方來提供，因為這是屬于材料采購的一筆資金，所以需要把該筆資金計入在項目成本當中。

三、對比不同的會計處理方式，選擇合理的會計處理方式

(一)在核算方向的比較

不論是甲方還是乙方供應材料，在核算工程總造價的時候都要包括使用材料的總價款，計稅后所使用的建筑材料才能算入工程總造價中。如果是出于項目成本中計入，從建筑方角度來說，在排除了因稅務管理不到位等因素引起的避稅問題以后，項目建設中并沒有立即用到這些建筑材料，只是保管地點發生了轉移，由施工方保管。

(二)稅務監管方向的比較

在進行征收營業稅的計算時，乙方的營業額中必須包括建設單位提供的建筑材料，從理論上來說，施工單位繳納的營業稅總值一般是固定不變的，營業稅是對企業的營業額進行征稅，作為一種流轉稅，營業稅具有可轉嫁性。所以對于甲方所供應的材料，不需要開具發票?？紤]到稅務監管的問題時，應該要使用第二種方法，但是這種方式下所記錄的成本在施工方所占的比較大，會使得施工方承擔很大的風險，所以如果考慮到稅務機構的因素，更適合采取第一種會計處理方式。

四、淺析甲方甲方供應材料的稅務處理

(一)關于設備營業稅的征收

營業稅的計征包括了原材料、工程物資和應用動力等價款，在安裝時，如果把安裝設備的價值計入在安裝工程的產值之中，則在進行計算營業額時，就得把設備的價款包括進去，且需要征收，如果沒有計入則不需要征收營業稅。我國頒布的《營業稅暫行條例實施細則》規定：在征收營業稅時，甲方供材的材料要計入總營業額中，這就對建筑材料進行了一定的界定。

(二)征收營業稅時裝飾工程的甲方供材不計入營業額中

在裝飾勞務過程中，納稅人可以直接向客戶收取人工費、管理費和材料輔助費等各種費用，而客戶則可以對主要材料和設備進行采購，這主要是由于以清包的形式來進行裝飾勞務的。在建筑業中，在進行營業稅的征收時，并不是所有的甲方材料都計入乙方計稅營業額中，而只是包括在“建筑”、“工程安裝”、“相關作業”方面。

(三)從所得稅計算方法來看稅收風險

在實際的操作中，乙方的征收金額是不會變化的，乙方的稅務處理的賬務處理是根據開票金額的變化而變化的，但是施工企業不能取得甲方供材中的部分供材發票，所以無法計入成本，加上營業稅是一種流轉稅，具有可轉嫁性，所以施工單位需要交納的營業額會被轉嫁到建設單位身上。所以建設單位的解救存在了一定的稅收風險。但是如果使用第二種計稅方法，則會使得建筑單位的工程成本直接計入甲方供材。

(四)關于施工企業的所得稅

在工程全部結束以后，甲方對有關供材發票的計入問題作出決算報告以后，施工單位把施工材料清單以及決算報告一并計入乙方的工程成本之中，所以，這樣一來就可以在稅前進行所得稅的扣除。

五、結束語

建筑單位的甲方工程在會計處理中具有一定的特殊性，單位的工作人員應該要熟悉相關業務的處理流程，結合國家的相關法律法規和稅務處理規定，把建筑企業的甲方供材相關問題處理好。