構建行政事業單位內部控制管理體系的相關問題研究

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一、我國行政事業單位內部控制管理體系中存在的問題

近年來，由于自身內部控制工作不到位而導致財務管理工作出現問題，并衍生出違法現象的行政事業單位越來越多，財務管理中的主要問題包括假票據報賬、私設“小金庫”、違規管理工程項目、違法使用國有資產以及財務人員失職等。導致這些問題的原因主要有以下幾點：

(一)自控意識不強控制環境不合理

科學的自控意識是行政事業單位順利開展內部控制的保障。而內部控制環境作為開展內部控制工作的基礎，是指能夠有效反應對其內部成員特別是管理階層人員的工作態度一種控制氛圍。相對于企業來說，行政事業單位自控意識較為薄弱，內部成員的風險防范意識不強，同時控制標準及方法不健全，導致相關制度得不到具體運用。大多數行政事業單位的成員認為單位資金來源于財政預算資金，只要簡單地根據標準預算來控制資金的使用，就能正常開展控制工作，所以認為內部的控制工作僅僅屬于財會部門的職責。同時，行政事業單位的負責人往往不夠關注整體內部控制工作安排，進而導致單位中業務設定和崗位編排都出現違背內部控制要求的現象，難以有效監控財政資金具體使用過程。

(二)內部控制體系不完善監管力度欠缺

我國尚未建立一套專門針對行政事業單位內部控制工作的體系，行政事業單位自身也難以創建一套符合自身實際的科學完整的內部控制制度，大多數單位的內部控制工作只能參照普通的財會體系。部分行政事業單位甚至沒有明確開支的標準、報銷流程等要求，為行政事業單位的內部控制工作增加了難度。其中少數單位雖然具備較為完善的內部控制體系，但也存在監管力度不夠等問題。比如，行政事業單位劃分的內部審計部門缺乏權威性和獨立性、工作人員的職責較為模糊以及監控及評估制度不完善等，在一定程度上阻礙了行政事業單位的內部控制體系建設。

(三)內部控制方法不健全控制重點模糊

作為影響內部控制工作的關鍵因素，內部控制方法是否健全直接影響著內部控制的實施效果。目前，我國大多數行政事業單位都缺乏健全的內部控制方法，同時控制重點較為模糊，具體體現在以下三個方面：崗位安排不合理。由于受到人員、編制等因素的制約，很多行政事業單位的崗位分工不夠明確，容易出現結黨營私等不合理現象；項目批復程序不科學。大多數行政事業單位缺乏科學的項目批復程序，財政收入與支出不合理，不僅會嚴重降低工作效率，還可能導致獨攬大權的現象；預算的控制工作薄弱。一些行政事業單位尚未制定科學合理的約束制度，對預算的控制工作不夠重視。

二、相應的解決措施

財政部頒布的《內控規范》包括總則、單位層面內部控制、風險評估和控制方法、業務層面內部控制、評價與監督等具體內容。行政事業單位內部控制管理體系的建設應以此規范為指導，但不同層級行政事業單位的性質、職能、規模和經濟活動各有差異，具體措施的制定不能直接套用《內控規范》。因此，行政事業單位應該在參照《內控規范》的基礎上具體分析自身經濟活動的特點，以便制定出一套以解決管理問題為導向的高操作性內部控制管理體系。本文提出以下幾點建議以供參考：

(一)明確單位經濟活動事項

行政事業單位應編制各類經濟活動事項清單，清單內容應包括預算、收支、采購、合同、資產等業務以及建設項目，以便于其充分把握單位各類經濟活動的工作環節和業務流程。

(二)優化單位經濟活動的管理制度

行政事業單位要不斷優化經濟活動的內部管理制度，從政策法規出發，有效結合單位的實際需求，定期評估現有的制度文件，及時糾正制度中存在的問題。對于文件中未及時修訂的、缺乏可行性的以及制度內容不完整的都應進行全面評估，并及時制定符合《內控規范》要求以及自身實際的新制度。

(三)優化單位經濟活動過程

單位經濟活動過程包括預算、收支、采購、資產以及建設項目等業務流程和管理組織，行政事業單位應按照現狀分析、診斷考核和優化管理的步驟不斷優化單位經濟活動過程。業務過程優化就是對各項業務層面的經濟活動過程做出具體可操作的管理，從單位經濟活動的事項分類結構、分類事項控制點等方面出發制定優化方案，為單位內部控制體系注入新的活力。

(四)建立單位經濟活動信息化系統

行政事業單位應建立管理經濟活動的信息化系統，以便實現單位內部的充分交流以及動態化管理經濟活動的各項業務，提高內部控制管理的準確性。

(五)制定單位內部控制手冊。

行政事業單位應在明確單位經濟活動事項、優化單位經濟活動的管理制度和單位經濟活動業務以及建立單位經濟活動信息化系統的基礎上，制定科學的單位內部控制手冊，以此保證內部控制體系的順利運行，進而有效控制經濟活動風險，提高內部管理水平。

三、結束語

作為高效落實我國政策的行政事業單位，只有建立健全內部控制體系，才能切實落實國家相關的政策方針以及合理的開展經濟活動。但是，目前我國行政事業單位的內部控制工作仍面臨著一些難題，內控體系不夠完善，難以有效發揮其職能。所以，行政事業單位應針對現狀及時制定相應的措施進行調整，不斷提高內部控制水平，優化內部控制體系，為落實國家政策提供更好的條件。

[1]羅之夏.淺談如何加強行政事業單位的內部控制[J].北方經濟,2012年第4期

[2]陳文東.淺析行政事業單位內部控制制度[N].赤峰學院學報,2011年第6期