淺談建筑施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)用研究

中國(guó)水利水電第十三工程局有限公司 彭雷生

一、案例介紹

M建筑公司為一家大型建筑企業(yè)，公司具有房屋建筑工程、公路工程、市政公路工程的承包資質(zhì)，主要承建公路、鐵路、隧道、橋梁、道路、民用建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)。根據(jù)公司資產(chǎn)負(fù)債表，2014年公司總資產(chǎn)約19億元，公司凈資產(chǎn)為2.1億元，負(fù)債率為88.45%，年凈利潤(rùn)為4700萬元。

二、現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問題

(一)由于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的書面表達(dá)不夠健全，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告不能充分發(fā)揮其約束作用

經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)M 企業(yè)每年要編寫兩份經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告，成本合同部與財(cái)務(wù)部每年分別要編寫兩份經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告與財(cái)務(wù)分析報(bào)告。企業(yè)會(huì)定期召開分析決策會(huì)議，目的是分析上期的預(yù)算執(zhí)行狀況、研究制定下期的建筑項(xiàng)目的預(yù)算、對(duì)比子企業(yè)的預(yù)算與決算狀況、其它部門的工作狀況（如工程部的施工狀況、機(jī)械部的各種機(jī)械運(yùn)行狀況等），以便及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析與控制。然而會(huì)前總部并沒有對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，而是由企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)上進(jìn)行口頭分析，從而導(dǎo)致總部不能有效的約束管理下級(jí)部門。由此，為了使管理會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)揮其應(yīng)有的約束作用，召開會(huì)議時(shí)要盡量使用已通過圖標(biāo)、表格、文字等方式匯總的數(shù)據(jù)執(zhí)行報(bào)告，以便企業(yè)各部門更加清楚本部門的預(yù)算情況，及時(shí)對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整、約束。

(二)由于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過于倚重經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)體系不能發(fā)揮其應(yīng)有的評(píng)價(jià)作用

當(dāng)前M企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系主要是通過考核財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)來敲定企業(yè)與各項(xiàng)目部的業(yè)績(jī)。所以在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過程中管理會(huì)計(jì)體系是起不到任何作用的。另外由于M企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分立性，其在委托代理上還存在許多問題。因此，為了降低由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇等造成的耗損，開展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作時(shí)選用了經(jīng)濟(jì)增加值，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠盡量斟酌企業(yè)股東的效益，積極增加企業(yè)價(jià)值。當(dāng)前基于EVA指標(biāo)的使用率與使用效果越來越好，M企業(yè)也選用其來對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出和投資成本進(jìn)行整體的評(píng)價(jià)。

(三)由于預(yù)算報(bào)告比較重視財(cái)務(wù)預(yù)算,導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)體系的預(yù)算管理機(jī)制不夠健全

通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前M企業(yè)的預(yù)算報(bào)告比較重視財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算報(bào)告中基本上是收入成本預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表、利潤(rùn)預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)算表等財(cái)務(wù)預(yù)算表格，而業(yè)務(wù)、投資、融資等預(yù)算基本上都不會(huì)涉及，即使增加了投資預(yù)算表，其也只是限制于固定資產(chǎn)的購(gòu)置表，基本上是沒有出現(xiàn)過融資預(yù)算。雖然該企業(yè)的投資、融資經(jīng)營(yíng)比較少，但是為了增加其的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)，構(gòu)建健全的預(yù)算管理機(jī)制是非常有必要的。另外M企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算做的也不夠細(xì)致，各個(gè)項(xiàng)目部的成本基本上沒有做到預(yù)算中，各個(gè)項(xiàng)目的投資收益預(yù)算只是依據(jù)的預(yù)算成本與預(yù)算收入來計(jì)算，根本就沒有一個(gè)真實(shí)的分析數(shù)據(jù)做撐持。

(四)由于輕視行業(yè)分析，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)管理在一定程度上缺乏宏觀視角

從M企業(yè)在業(yè)務(wù)策略分析報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前M企業(yè)考核整個(gè)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部每個(gè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)工作狀況時(shí)主要是依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告來開展的，而此報(bào)告主要是分析企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況，幾乎不會(huì)對(duì)企業(yè)客戶及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行客觀與主觀的分析。基于M企業(yè)是建筑施工企業(yè)，在宏觀角度上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常容易受國(guó)家的法律、法規(guī)及各種政策的制約，再加上建筑施工單位牽涉的面比較廣，因此，若是從企業(yè)策略管理上考慮的話，編制業(yè)務(wù)策略報(bào)告時(shí)不僅要密切注視當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，還要將企業(yè)有可能存在的與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的各式風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)。由此可見，如果想要企業(yè)繼續(xù)發(fā)展壯大，還需進(jìn)步完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告，相應(yīng)的再增添國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況分析、客觀關(guān)系分析與管理、行業(yè)狀況分析等報(bào)告。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的完善方法

基于當(dāng)前M企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的各種問題，該文將結(jié)合有關(guān)理論、企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)狀況對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系開展系統(tǒng)的完善。

在預(yù)算管理報(bào)告中增添現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告與籌資預(yù)算報(bào)告。其中現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告包含M企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出、余額或者是不足等狀況的預(yù)算，將編寫好的現(xiàn)金收支預(yù)算表作為企業(yè)管理層掌握企業(yè)資金流動(dòng)方向的重要依據(jù)。籌資預(yù)算包含企業(yè)資金的籌資方法、資金的來源方式以及籌資數(shù)額的預(yù)算，編寫籌資預(yù)算報(bào)告的目的是為了優(yōu)化企業(yè)預(yù)算，填補(bǔ)其過去存在的缺陷，統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。

在預(yù)算管理報(bào)告中增添控制分析報(bào)告、籌資策略報(bào)告及經(jīng)營(yíng)策略報(bào)告。控制分析報(bào)告中要包含企業(yè)的實(shí)際支出和控制標(biāo)準(zhǔn)的比較分析情況，以便采用合適的方法來去除或者避開今后產(chǎn)生的差異，該報(bào)告需要企業(yè)全體人員參與執(zhí)行，且要編寫控制分析報(bào)告；籌資策略包含企業(yè)管理層對(duì)擬籌資的方法、金額、結(jié)構(gòu)的策略，且要編寫籌資預(yù)算表；經(jīng)營(yíng)策略包含通過企業(yè)損益與差量等方式開展的項(xiàng)目評(píng)估、虧損項(xiàng)目的發(fā)展方向，半成品項(xiàng)目的發(fā)展方向等的策略，且要編寫有關(guān)的經(jīng)營(yíng)策略報(bào)告。

在預(yù)算管理報(bào)告中增添責(zé)任考核評(píng)價(jià)制度。由于每個(gè)部門的責(zé)任考評(píng)是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中的主要構(gòu)成，所以為了完善M企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，要在企業(yè)中明確責(zé)任部門，以便考評(píng)后及時(shí)對(duì)各部門進(jìn)行獎(jiǎng)懲。責(zé)任考核評(píng)價(jià)中包含各種責(zé)任中心的預(yù)算評(píng)價(jià)與企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，依據(jù)M企業(yè)對(duì)成本的控制情況及實(shí)際的收支狀況把責(zé)任部門劃分成投資部與成本部。

四、完善后的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的優(yōu)勢(shì)

充對(duì)分預(yù)經(jīng)發(fā)算過揮管對(duì)了理其與M 企的成業(yè)責(zé)本的任管管考理理評(píng)的會(huì)、細(xì)預(yù)計(jì)化算報(bào)，策使告略得體、M系規(guī)企的劃業(yè)改管經(jīng)進(jìn)理濟(jì)，等使效職管益能理得，再會(huì)到加計(jì)了上報(bào)很告大M體企的系業(yè)增值，具體情況如下：

(一)增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

經(jīng)過對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的改進(jìn)，M 企業(yè)的管理者們現(xiàn)在都非常重視管理會(huì)計(jì)報(bào)告，進(jìn)而提升了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用水準(zhǔn)，從宏觀角度上看，其非常大的提升了企業(yè)工作效率，因?yàn)橐粋€(gè)機(jī)制的運(yùn)行，就是為了有效服務(wù)于推行企業(yè)，而推行的前提就必須是領(lǐng)導(dǎo)的重視，由此可見M企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告能更加有效服務(wù)于M企業(yè)。

(二)為企業(yè)構(gòu)建了更加合適的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

由于管理會(huì)計(jì)的職責(zé)就是預(yù)算、決策、策劃、管理與責(zé)任考核評(píng)價(jià)，所以其具有非常強(qiáng)的實(shí)用性。由于M企業(yè)是建筑施工單位，預(yù)算、管理與責(zé)任考核評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)來說是非常重要的，改進(jìn)后的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系使得企業(yè)的資金預(yù)算與項(xiàng)目施工管理變的更加細(xì)致，且增添了責(zé)任考核評(píng)價(jià)，更加適合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀況。利用完善后的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的追蹤、調(diào)查、落實(shí)責(zé)任、決策，在很大程度上提高了問題的解決能力，也縮短了問題的解決時(shí)間。

(三)非常有助于管理會(huì)計(jì)的工作開展

由于要改進(jìn)M企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，而M企業(yè)原有會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系并不十分熟悉，再加上改進(jìn)系統(tǒng)引起了M企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，所以M企業(yè)在招聘了一些專業(yè)的管理會(huì)計(jì)的同時(shí)還對(duì)原有會(huì)計(jì)進(jìn)行了針對(duì)性的培訓(xùn)，以便所有會(huì)計(jì)能熟練正確的使用管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的效益。另外由于新人的加入，有效的改善了M企業(yè)原來所有事情都依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的狀況，并且企業(yè)員工們也開始重視學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，進(jìn)而加速了管理會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播速度與效率，同時(shí)也優(yōu)化了企業(yè)的管理程序，為企業(yè)帶來了非常可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

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