我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀與對(duì)策探索

□趙連燈

管理會(huì)計(jì)在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面，扮演著越來越重要的角色，同時(shí)也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展改革的未來方向和必然要求，其重要地位不言而喻。由于受多種因素綜合影響，我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚未自成體系，理論與實(shí)踐脫節(jié)嚴(yán)重，加上企業(yè)認(rèn)知偏差，管理會(huì)計(jì)效用并未真正彰顯出來。

一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與作用

(一)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。所謂管理會(huì)計(jì)是指以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象，運(yùn)用專門方法對(duì)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行整理再加工，編制內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告，促使企業(yè)管理層能據(jù)此對(duì)各項(xiàng)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并輔助決策者作出各種專門決策的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化最有效的管理工具，其核心是價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值維護(hù)，即財(cái)富創(chuàng)造和業(yè)務(wù)拓展，在助推企業(yè)成才和提升企業(yè)價(jià)值方面，發(fā)揮著越來越不可或缺的管理效用。

(二)管理會(huì)計(jì)的作用。管理會(huì)計(jì)屬于對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，具有較強(qiáng)靈活性，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全面多元的管理信息，進(jìn)而滿足管理者進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核等多方面的內(nèi)部管理工作需要;管理會(huì)計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的再梳理和深加工，可以解析過去，借助指標(biāo)體系來修正偏差，可以控制現(xiàn)在，結(jié)合定性分析與定量分析，可以有效提高預(yù)測(cè)與決策，進(jìn)而可以籌劃未來;實(shí)施管理會(huì)計(jì)，可以降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理作用，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力;管理會(huì)計(jì)注重責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，將企業(yè)各單位劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，便于考核獎(jiǎng)懲，能夠充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各種積極因素，真正發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性;與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過去和對(duì)外報(bào)告不同，管理會(huì)計(jì)更注重預(yù)測(cè)未來和對(duì)內(nèi)報(bào)告，雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但是都是企業(yè)會(huì)計(jì)體系的組成部分，而且從被動(dòng)反映變成了主動(dòng)控制，必然會(huì)擴(kuò)展企業(yè)會(huì)計(jì)職能，充實(shí)完善企業(yè)會(huì)計(jì)框架，真正服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)管理意識(shí)有待增強(qiáng)，傳統(tǒng)文化制約發(fā)展。受傳統(tǒng)管理慣性的影響，我國(guó)企業(yè)管理層缺乏管理意識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)沒有準(zhǔn)確定位，對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，管理思想比較落后，傳承沿襲老方法，先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)吸納不足，對(duì)管理會(huì)計(jì)置若罔聞，中小企業(yè)管理層甚至不知管理會(huì)計(jì)為何物，大中型企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)雖有所運(yùn)用，但并未完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，這些都直接阻礙了管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。受傳統(tǒng)文化的輻射，企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的管理價(jià)值觀念較為保守，尚停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算層面，對(duì)管理會(huì)計(jì)的管理行為認(rèn)知不足，更缺少體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代企業(yè)文化，企業(yè)管理決策很少利用管理會(huì)計(jì)信息，相關(guān)管理人員和會(huì)計(jì)人員并未真正直接參與管理決策，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值和效用并未得到真正釋放。

(二)理論實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，應(yīng)用環(huán)境堪憂。雖然我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用起步較晚，但是管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量定額管理過渡到成本價(jià)值管理，從項(xiàng)目部門管理演變?yōu)槿鎽?zhàn)略管理，不過管理會(huì)計(jì)在理論結(jié)構(gòu)、研究范圍和實(shí)踐應(yīng)用等方面有待充實(shí)完善，同時(shí)由于過多照搬國(guó)外管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用成果，并未考慮中國(guó)國(guó)情，導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象較嚴(yán)重，并未真正形成中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系，還有較大的發(fā)展和提升空間。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用，需要良好的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境支撐，才能真正“嶄露頭角”，有效發(fā)揮管理效應(yīng)。但我國(guó)外部環(huán)境不健全，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，制度改革緩慢，法律體系不完善，保障能力較弱，經(jīng)營(yíng)管理決策易受行政因素和社會(huì)因素影響，管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用受限;內(nèi)部環(huán)境有缺陷，管理當(dāng)局重視程度不夠，企業(yè)管理環(huán)境有漏洞，組織管理結(jié)構(gòu)不合理，存在“一人決策”現(xiàn)象，企業(yè)整體環(huán)境欠缺管理會(huì)計(jì)應(yīng)用“土壤”，不能有效推廣管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境堪憂。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，管理會(huì)計(jì)人才欠缺。我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，整體職業(yè)水準(zhǔn)較低，職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能水平層次不高，大多只懂簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，不懂也很少參與企業(yè)管理，缺乏應(yīng)有的綜合管理知識(shí)，而且會(huì)計(jì)核算存在造假現(xiàn)象，虛報(bào)、漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真已是行業(yè)“公開秘密”，管理會(huì)計(jì)對(duì)其再加工而提供的管理信息必然不客觀可靠，同時(shí)管理會(huì)計(jì)的作用發(fā)揮和應(yīng)用效果主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，必然制約管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推廣。我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才欠缺，尚未形成職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，管理會(huì)計(jì)并沒從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，管理會(huì)計(jì)專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員幾乎空白，基本歸屬于財(cái)務(wù)部門、成本核算部門或其他管理部門合并入會(huì)計(jì)人員，注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)考試沒有被真正重視，雖然2014 年是我國(guó)管理會(huì)計(jì)元年，但是目前尚沒有財(cái)政部官方的管理會(huì)計(jì)師考試，高級(jí)管理會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重不足，故而限制了管理會(huì)計(jì)的普及與發(fā)展。

(四)管理信息平臺(tái)不暢，內(nèi)部監(jiān)管著實(shí)缺位。我國(guó)企業(yè)管理現(xiàn)階段仍然側(cè)重核算，管理信息平臺(tái)并不暢通，收集和上報(bào)的管理會(huì)計(jì)信息大部分還是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的再加工信息，非財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息較少，管理層依此決策有失偏頗;目前企業(yè)管理軟件主要是針對(duì)財(cái)務(wù)核算設(shè)計(jì)的，管理會(huì)計(jì)涉獵較少，事后核算仍占上風(fēng)，缺乏預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和考核等管理會(huì)計(jì)職能支持，面對(duì)E 時(shí)代的發(fā)展，更是缺少管理會(huì)計(jì)全面信息化平臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)版管理會(huì)計(jì)軟件存在空白，這些都會(huì)間接放慢管理會(huì)計(jì)發(fā)展步伐。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管是否得力，直接影響著我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展速度，較為完善的內(nèi)部監(jiān)管體系是確保管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的有力保障。然而，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在漏洞和缺陷，不但影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且限制了管理會(huì)計(jì)真實(shí)管理作用的發(fā)揮;同時(shí)，缺少專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專門內(nèi)部審計(jì)人員，受審計(jì)成本影響，一般由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作，沒有“獨(dú)立性”可言，內(nèi)部審計(jì)糾錯(cuò)效應(yīng)難以真正發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)管的缺位，必然會(huì)影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)策

(一)提高管理會(huì)計(jì)認(rèn)知，塑造現(xiàn)代企業(yè)文化。提高管理會(huì)計(jì)認(rèn)知，重點(diǎn)在于提高管理層尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)，轉(zhuǎn)變革新管理思想，借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，提升自我管理素養(yǎng)和水平。培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，是提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的關(guān)鍵影響因素。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層屬于管理決策層，由于意識(shí)影響行動(dòng)，若領(lǐng)導(dǎo)管理層沒有相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，自然不會(huì)重視管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，更不會(huì)為管理會(huì)計(jì)發(fā)展“添磚加瓦”，百害而無一利。塑造現(xiàn)代企業(yè)文化，需要積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理價(jià)值觀念，以現(xiàn)代企業(yè)文化為依托，影響輻射管理方法的轉(zhuǎn)變，從注重核算層面向注重管理層面轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)管理人員和會(huì)計(jì)人員直接參與企業(yè)管理決策，利用管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)管理，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的價(jià)值和效用。

(二)注重理論結(jié)合實(shí)踐，改革完善應(yīng)用環(huán)境。注重理論結(jié)合實(shí)踐，才能因地制宜地促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展。一是要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究，注重成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)的多維化，關(guān)注作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的應(yīng)用主流，以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，重視財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，完善理論結(jié)構(gòu)，拓展研究范圍，并進(jìn)行適度創(chuàng)新;二是要理論聯(lián)系實(shí)踐，結(jié)合中國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，融合多門學(xué)科，準(zhǔn)確定位管理會(huì)計(jì)，避免照抄照搬西方經(jīng)驗(yàn)，積極打造具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，進(jìn)一步完善成本核算、預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加快理論成果轉(zhuǎn)化為實(shí)踐應(yīng)用的步伐，有效促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)發(fā)展需要與良好的應(yīng)用環(huán)境相適應(yīng)。改革完善應(yīng)用環(huán)境，一是要健全外部環(huán)境，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)體制和管理體制改革，不斷完善金融體制和價(jià)格體制，健全相關(guān)法律體系，規(guī)范企業(yè)管理行為，強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，減少政府過度干預(yù)，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)發(fā)展打造良好的外部環(huán)境;二是要克服內(nèi)部環(huán)境缺陷，依托現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)企業(yè)改革進(jìn)程，完善組織管理結(jié)構(gòu)，建立有效的成本控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)，改善內(nèi)部環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)角色，形成管理會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。

(三)提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，打造管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，打造管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，是有效推行管理會(huì)計(jì)的基石。一是要提高會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，強(qiáng)化崗前培訓(xùn)，積極引進(jìn)具有管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提升整體管理素質(zhì);二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育和管理會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，建立學(xué)習(xí)型組織，提升個(gè)人道德修養(yǎng)和管理水平，規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)，為管理會(huì)計(jì)健康發(fā)展積累人力資本;三是要構(gòu)建績(jī)效考評(píng)體系和約束激勵(lì)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的積極主動(dòng)性，直接參與企業(yè)管理決策，在實(shí)踐中歷練管理水平和提高自我素質(zhì);四是要設(shè)置專門管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門管理會(huì)計(jì)人員，積極打造職業(yè)化管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)依托中國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)自律管理，由國(guó)家權(quán)威部門——財(cái)政部出面組織官方的中國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試，培養(yǎng)高端管理會(huì)計(jì)師人才，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，造就我國(guó)管理會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的主力軍，助推管理會(huì)計(jì)的普及與發(fā)展。

(四)構(gòu)建管理信息平臺(tái)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理。構(gòu)建管理信息平臺(tái)，是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展和提升企業(yè)管理質(zhì)量的重要手段。一是要加強(qiáng)管理信息化平臺(tái)建設(shè)，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)軟件，融入管理會(huì)計(jì)模塊，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);二是要全面把握管理會(huì)計(jì)信息，注重對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息再加工的同時(shí)，及時(shí)關(guān)注非財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息的把握，并暢通信息交流渠道，提高管理決策的準(zhǔn)確性和時(shí)效性;三是要配合網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特質(zhì)，積極開發(fā)網(wǎng)絡(luò)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，切實(shí)打造管理會(huì)計(jì)全面信息化平臺(tái)，為管理會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，奠定有效的管理信息基礎(chǔ)。

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理，是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的有力保障。一是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，堵死內(nèi)部控制漏洞，彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷，提升企業(yè)整體管理工作質(zhì)量，為管理會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境;二是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)改革，建立專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門內(nèi)部審計(jì)人員，提高審計(jì)獨(dú)立性，減少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用，同時(shí)可以借力外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，放開管理視野，把握管理會(huì)計(jì)前沿，提升管理會(huì)計(jì)層次，有力促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的高效發(fā)展。

［1］張溪．企業(yè)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策研究［J］．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014

［2］萬(wàn)曦．管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題及對(duì)策［J］．企業(yè)研究．2014

［3］侯麗茹．管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2014