淺談行政事業單位內部控制審計

徐州市審計局 盧浩

內部控制是行政事業單位內部各種形式管理的總稱，其目的主要是保證單位資產的安全和完整、保證單位業務的穩定和有序以及保證工作人員的工作準確和高效。從歷史角度來說，我國的內部控制研究是隨著審計事業的發展而發展起來的,可見內部控制與審計息息相關。通過多年的審計經驗，筆者發現很多單位的問題屢改屢犯，究其原因其實是單位內控制度出了問題。

一、行政事業單位內部控制現狀及存在的問題

提起內部控制，大多數是在企業實行，尤其是集團公司和跨國企業，為了加強管理、防范風險，企業不惜重金為自己量身打造健全的內部制度，由此也形成了特色企業文化，同時也提高了工作效率、擴大了經濟利潤。目前我國為了加強和規范行政事業單位的內部控制,制定和頒發了一系列有關法律法規、規范。然而,內部控制還未完善，根據審計結果發現，主要表現在以下幾個方面：

(一)對內部控制的認識不全面

與企業相比,行政事業單位管理不如企業規范，內控制度的制定和執行不到位，使得這些單位的內部控制還局限于財政財務收支方面，對單位業務活動的控制力度不夠，在授權審批、流程體系控制方面仍不夠完善。

(二)預算控制有待提高

目前部門預算的編制主要是依據上年的財政收支規模，結合當年已發生的財政收支狀況和對未發生的財政收支狀況的預測，然后結合預算單位或者上級部門當年的特殊項目需求來進行編制的，這樣的部門預算由于沒有落實到具體的項目上，導致預算單位擠占、挪用項目資金的情況時有發生，也直接導致部門預算的控制力下降。

(三)財務管理力度不夠

財務部門的工作與業務部門控制脫節，對預算單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，所以無法對業務部門實施有效地財務監督，經常會發生票據管理不規范，報銷手續不合規、收入掛賬、虛增支出甚至公款私存等問題。

(四)固定資產控制薄弱

雖然通過現行的政府集中采購政策，行政事業單位資產的購置和處置得到了規范，但重采購輕管理的現象仍然比較普遍。比如未按規定建立固定資產管理臺賬、沒有制定資產盤點制度、資產管理責任不明確，最終也導致固定資產賬實不符、資產清理和處置不合規甚至導致國有資產流失等重大問題。

二、完善行政事業單位內部控制的意義

(一)保證財政資金有效運用

行政事業單位因內部控制缺失或無效引發的資產損失、會計造假等案件時有發生。從促進財政資金有效運行的角度看，審計對被審計單位內部控制制度是否完善，履行情況及責任歸屬是否合規進行評價，并向有關方面反饋需要改善的信息；內部控制能夠在遵守各項法律法規的條件下事前將風險降到最低，從而彌補審計發現問題可能存在的滯后性。缺少有效的內部控制，審計工作展開也就無法真正發揮其作用，完善內部控制，被審計單位對審計評價結果才能更好地執行。

(二)促進審計的“免疫系統”功能更好發揮

2010 年9 月1 日，審計署第8 號令簽署通過的國家審計準則，將政府審計定位為國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”。從審計發展趨勢看，審計部門的職責不僅要關注行政事業單位的財務制度執行情況，更要求要對被審計單位的日常管理和業務活動進行評價分析，這意味著審計職能得到了延伸。然而對于一些事后審計，其滯后性導致審計只能在問題已經發生的基礎上，對被審計單位的不規范行為進行懲戒和警示。除此之外，隨著科技等各項技術的提升，財務及業務舞弊手段更為隱蔽，致使審計風險加大，因此，在我國政府審計任務重、審計資源不足的事實環境下完善各行政事業單位的內部控制將降低審計風險，提高審計效率，更充分的發揮國家審計的功能。

三、健全內部控制的建議

(一)完善單位內部控制制度,規范單位內部行為

內部控制包括很多方面，而且各個方面不是孤立的，只有將各方面相結合才能達到內部控制的最終目的。比如我們審計要求各行政單位現金支出審批要領導“一支筆”，從內部控制角度來說就是會計控制和管理控制相結合的表現。行政事業單位應當建立預算編制和執行監督部門，負責單位全面的預算編制和預算執行情況跟蹤分析；明確人員分工和角色定位，建立完善的授權批準規程；明晰各個崗位的職責和權力，構建完善的工作協調機制。

(二)發揮審計監督作用,完善單位內部控制體系

部監除督了力量行-政-事財業政單部門位和自審身計的部內門部也監要督發力揮量作--用內。部特審別計是機作構為之審外計，外部門，不僅應對單位財務執行情況的合法性、合規性和效益性進行分析，更要對行政事業單位的內部控制情況進行仔細檢查和分析，對內部控制中出現的問題和漏洞要及時幫助被審計單位健全和完善。充分發揮財政的資金預算控制力度，審計的監督力度，不僅關注財政資金是否足額下撥，各行政事業單位是否合法運用，還要關注資金的具體用途，以及達到的成效。

(三)增強會計基礎工作,強化會計系統的控制作用

行政事業單位財務管理一旦出問題，很容易造成國有資產的損失，因此在辦理采購與付款、工程項目、費用支出、固定資產等業務時，要嚴格執行預算標準。對超出單位預算的資金支付，實行嚴格審批制度。健全憑證記錄，完善預算管理制度，嚴格執行月度計劃和成本費用的定額標準，并對執行過程進行監控。